Отчет по практике в ООО «Амурлифт»

 

 

Сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отражается в бухучете на одноименном субсчете, который  открывается к счету 99 «Прибыли и  убытки».

Такой порядок следует из положений  пункта 20 ПБУ 18/02.

В бухучете сумма условного расхода (дохода) отражается проводкой:

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»  Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– начислена сумма условного  расхода за отчетный период;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

– начислена сумма условного  дохода за отчетный период.

Если по итогам отчетного (налогового) периода в налоговом учете  отражен убыток, то дополнительно  нужно сделать проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражен отложенный налоговый  актив с убытка, который будет  погашен в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Это следует из положений пункта 14 ПБУ 18/02, статьи 283 Налогового кодекса  РФ и письма Минфина России от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/219.

Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете на конец отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль, должна совпадать с суммой, отраженной в налоговой декларации. Поэтому, выполняя такие проводки, нужно проверить, правильно ли закрыт отчетный период. Для этого нужно сопоставить суммарные (с начала года) обороты по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:

09 «Отложенные налоговые активы»;

– 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

– 99 «Прибыли и убытки» субсчет  «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;

– 99 «Прибыли и убытки» субсчет  «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Если разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты по налогу на прибыль отражены в бухучете правильно. Это означает, что отчетный период закрыт корректно.

В зависимости от того, с какой  периодичностью фирма отчитывается по налогу на прибыль, такую проверку она должна делать либо по итогам каждого  месяца, либо по итогам каждого квартала.

Финансовые результаты деятельности фирмы отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Она включается в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (п. 1 приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Отчет о прибылях и убытках формируется по данным субсчетов к счетам 90, 91, 99. Доходы, расходы, финансовые результаты отражаются в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

учет  использования прибыли

Согласно Плану счетов, все расходы  организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться на счет прибылей убытков (непосредственно или через  себестоимость продукции).

Капитализации подлежат те расходы, которые  непосредственно связаны с приобретением (созданием) активов. Те из них, которые  произведены после начала использования  данных активов, должны относиться на счет прибылей и убытков как расходы  отчетного периода.

В себестоимость продукции (работ, услуг) должны включаться все расходы  по обычным видам деятельности. Непосредственно  на счет 91 «Прочие доходы и расходы» следует прочие расходы. [26, с. 337]

Для целей налогообложения прибыли  будут учитываться только те расходы, которые предусмотрены НК РФ и  другими нормативными документами, регулирующими порядок уплаты налога на прибыль. [1, с. 39]

Такой порядок учета расходов позволит обеспечить более точное определение как стоимости активов, так и величины конечного финансового результата деятельности организации.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используется счет 99 «Прибыль и  убытки», счет активно-пассивный. Хозяйственные  операции отражают на счете 99 нарастающим  итогом с начала года (кумулятивным принципом).

Конечным финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыль (доход) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. [38, c. 340]

На счете 99 «Прибыли и убытки»  в течение отчетного года отражаются:

-    прибыль от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями:

Д 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/ убыток от продаж»

К 99 «Прибыли и убытки»;

-    убыток от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/ убыток от продаж»;

- сальдо прочих доходов и  расходов за отчетный месяц:

прочие доходы отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета.

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К 99 «Прибыли и убытки»;

прочие расходы отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- начисленные платежи налога  на прибыль и платежи по  перерасчетам по этому налогу  из фактической прибыли, а также  суммы причитающихся налоговых  санкций:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет «Налог на прибыль»

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыли и убытки»  закрывается. [15, c. 245] При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Сумма убытка отчетного года списывается  бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К 99 «Прибыли и убытки».

Построение аналитического учета  по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых  для составления отчета о прибылях и убытках.

СЧЕТ 90 «ПРОДАЖИ»

Данный счет предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения  финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка  и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

• работам и услугам промышленного  характера;

•работам и услугам непромышленного  характера;

•покупным изделиям (приобретенным  для комплектации);

•   строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным,

научно-исследовательским и т. п. работам;

• товарам;

•   услугам по перевозке грузов и пассажиров;

•   транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

•   услугам связи;

• предоставлению за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом  деятельности организации);

• предоставлению за плату прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

• участию в уставных капиталах  других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

При признании в бухгалтерском  учете сумма выручки от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и  дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита  счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное  производство» и др. в дебет  счета 90 «Продажи». [39, c. 240]

порядок образования фондов: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, целевое финансирование и его  использование.

организации. Размер уставного капитала прописывается в договоре о создании (учреждении) организации (п. 5 статьи 9 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 5 статьи 11 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Уставный капитал ООО

При создании общества с ограниченной ответственностью учредители оплачивают не менее половины уставного капитала до госрегистрации организации.

Необходимо отметить, что, поскольку  до госрегистрации открыть расчетный счет нельзя (банк имеет право открыть такой счет только при предъявлении организацией свидетельства о госрегистрации - п. 1 статьи 86 Налогового Кодекса РФ ), то открывают сначала специальный накопительный счет (абз. 4 п. 1.15 Правил, утвержденных Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П), на который и вносят не менее половины уставного капитала. После госрегистрации деньги учредителей с накопительного счета банк переводит на расчетный счет организации (абз. 4 п. 1.15 Правил, утвержденных Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П).

Оставшуюся часть уставного  капитала вносят в течение года после  госрегистрации, при желании учредителей договором (решением) об учреждении организации этот срок может быть сокращен (п. 3 статьи 90 Гражданского Кодекса РФ и п. 1 статьи 16 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

 

Под добавочным капиталом понимают часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность  всех участников организации. Для учета  добавочного предусмотрен пассивный  счет 83 «Добавочный капитал». Аналитический  учет ведется по источникам образования  и направлениям использования средств. С этой целью к счету 83 могут  открыаться субсчета: 83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке";83-2 "Эмиссионный доход»"; 83-3 «Курсовые разницы». Добавочный капитал в организациях формируется за счет: 1) Переоценки основных средств. Не чаще одного раза в год организация может переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Отражение в учете переоценки основных средств отражается с учетом того, переоценивалось основное средство ранее или нет. Если переоценка имела место, то в бухгалтерском учете определен следующий порядок: При дооценке: - если уже была дооценка, сумма новой дооценки зачисляется на добавочный капитал; - если ранее была уценка, то сумма дооценки, равная сумме его прежней уценки и отнесенная в предыдущие отчетные периоды на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), восстанавливается. Остаток дооценки относится на добавочный капитал.

 При уценке: - если ранее была  уценка, то новая уценка относится  на нераспределенную прибыль  (непокрытый убыток); - если уже  была дооценка, то вначале уценка гасится за счет добавочного капитала по данному объекту. Остаток уценки относится на нераспределенную прибыль. Если переоценка не проводилась, то: - сумма дооценки относится на добавочный капитал; - сумма уценки относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

 

Резервный капитал создается в  соответствии с законодательством  и учредительными документами организации  на покрытие возможных в будущем  непредвиденных убытков, потерь. Резервный  капитал – это так называемый запасной финансовый источник, который  создается как гарантия бесперебойной  работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие  такого финансового источника придает  последним уверенность в погашении  предприятием своих обязательств. Чем  больше резервный капитал, тем большая  сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра  получает руководство предприятия  при преодолении убытков. 

 Образование резервного капитала  может носить обязательный и  добровольный характер. В первом  случае он создается в соответствии  с законодательством России, а  во втором – в соответствии  с порядком, установленным в учредительных  документах предприятия, или с  его учетной политикой. В настоящее  время создание резервного капитала  является обязательным только  для акционерных обществ и  предприятий с иностранными инвестициями. Если у организации есть филиалы  и представительства, зарегистрированные  как налогоплательщики, то они  также могут образовывать резервные  фонды. Если в учредительных  документах не предусмотрен пункт  создания резервного фонда, то  предприятие не имеет право  его создавать. 

 Информация о величине резервного  капитала в балансе предприятия  иметь чрезвычайное значение  для внешних пользователей бухгалтерской  отчетности, которые рассматривают  резервный капитал, как запас  финансовой прочности предприятия.  Недостаточная величина обязательного  резервного капитала свидетельствует либо о недостаточности прибыли, либо об использовании резервного капитала на покрытие убытков. 

 Размеры отчислений в резервный  капитал устанавливаются собранием  акционеров и фиксируются в  учредительных документах организации.  При этом акционерные общества  и совместные предприятия обязаны  придерживаться еще и минимальной  его границы. Размер резервного  фонда должен быть не менее  15% от уставного капитала предприятия,  а для предприятий с иностранными  инвестициями не более 25% от  уставного капитала. 

 Для российских акционерных  обществ законодательством установлен  четкий порядок формирования  обязательного резервного фонда.  Они должны ежегодно отчислять  в резервный фонд не менее  5% от своей чистой прибыли.  Отчисления прекращаются, когда  фонд достиг установленного уставом  общества объема.