Отчет по практике в ООО «Амурлифт»

При декларировании товаров  в таможенный орган представляются документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации (ст. 131 ТК РФ):  
- договоры международной купли-продажи или другие виды договоров, заключенных при совершении внешнеэкономической сделки;  
- имеющиеся в распоряжении декларанта коммерческие документы;  
- транспортные (перевозочные) документы;  
- разрешения, лицензии, сертификаты и (или) иные документы, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ;  
- документы, подтверждающие происхождение товаров (в случаях, предусмотренных ст. 37 ТК РФ);  
- платежные и расчетные документы;  
- документы, подтверждающие сведения о декларанте.

экспорт

Согласно ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»  экспорт товара – это вывоз  товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства  об обратном ввозе.

На основании п. 2 ст. 166 Таможенного  кодекса РФ при экспорте товаров  производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством  РФ о налогах и сборах. Одним  из условий экспорта является уплата вывозных пошлин, а также сборов за таможенное оформление (ст. 149 Таможенного  кодекса РФ). Вывозными пошлинами  облагается в основном сырье.

Для определения размера пошлин нужно знать таможенную стоимость  товара. Порядок определения таможенной стоимости установлен Федеральным  законом от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» и Постановлением Правительства  РФ от 13.08.2006 № 500. Рассчитанную величину экспортер заявляет в грузовой таможенной декларации (ГТД).

После определения таможенной стоимости  к ней надо применить соответствующую  ставку (Приказ ГТК России от 06.08.2003 № 865 «О ставках вывозных таможенных пошлин»). Ставка определяется по коду товара, указанному в Постановлении Правительства РФ от 30.11.2001 № 830 «Таможенный тариф», и может быть адвалорной (в процентах от таможенной стоимости), специфической (выраженной в долларах США или евро за единицу товара) и комбинированной (как, например, по коду 4401 10 000 9 – 6,5%, но не менее 4 евро/куб. м).

Согласно ст. 329 Таможенного кодекса  РФ экспортные таможенные пошлины должны быть перечислены не позднее дня  подачи ГТД. Чаще всего на счет таможни  переводят аванс (ст. 330 Таможенного  кодекса РФ), а потом дают распоряжение о таможенных платежах. Распоряжением  считается подача таможенной декларации или иные действия, свидетельствующие  о намерении использовать перечисленные  суммы на таможенные платежи. Таможня обязана представить экспортеру отчет о расходовании его денег не позднее 30 дней после обращения.

Пошлины можно уплачивать как в  рублях, так и в валюте (ст. 331 Таможенного  кодекса РФ).  
Все товары, провозимые через таможенную границу нашей страны, подлежат специальному оформлению, после чего помещаются под определенный таможенный режим.

Согласно п. 1 ст. 60 Таможенного кодекса  РФ при экспорте оформление начинается с момента подачи таможенной декларации (в отдельных случаях – в  момент устного заявления либо совершения иных соответствующих действий). Документ оформляют, следуя Инструкции о порядке  заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной Приказом ГТК России от 21.08.2003 № 915.

За данную процедуру взимаются  таможенные сборы в размере, установленном  Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров». Их нужно уплатить не позднее подачи ГТД (п. 1 ст. 357.6 Таможенного кодекса  РФ). Сборы, так же как и пошлины, можно уплачивать в рублях и в  иностранной валюте (ст. 357.7 Таможенного  кодекса РФ).

При осуществлении экспортных операций бухгалтерский учет операций по приобретению товаров, предназначенных для экспортной реализации, ведется аналогично учету  товаров, закупаемых для их продажи  на внутреннем рынке. До момента перехода права собственности товар должен учитываться экспортером на счете 45 «Товары отгруженные». Для отражения  в учете выручки от продажи  экспортных товаров должен быть определен  момент перехода права собственности  на товар от продавца к покупателю.

Реализуемый товар считается врученным  покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Для отражения в бухгалтерском  учете операции по продаже товара необходимо иметь документальное подтверждение  перехода права собственности на этот товар к покупателю. Этим подтверждением выступают различные первичные  документы: накладные, товаротранспортные накладные, акты приема-передачи и так  далее.

Для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового  результата по ним предназначен счет 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». Выручка, полученная по экспортному контракту, должна быть пересчитана для целей бухгалтерского учета в рубли на дату перехода права собственности по курсу Банка России, действующему на эту дату.

Задолженность покупателя за отгруженный  товар должна быть пересчитана в  рубли по официальному курсу на каждую отчетную дату, а также на дату погашения  задолженности.

Расчеты с таможенными органами ведутся на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».  В зависимости от условий поставки, предусмотренных договором, у организации, экспортирующей товар, могут возникнуть расходы, связанные с движением товара, в рублях и иностранной валюте, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Такие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В состав коммерческих расходов при экспорте товаров или произведенной продукции включаются следующие затраты организации:  - на подготовку товара к отгрузке;  - транспортно-экспедиторские расходы;  - на хранение товара в пути;  - на страхование товара;  - на оплату таможенных сборов.

отражение курсовых разниц.

В соответствии с п. 24 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, утвержденного приказом Минфина  России от 29.07.1998 N 34н, записи в бухгалтерском  учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной  валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной  валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.

Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и  платежей. Аналогичное требование содержится в п. 4, п. 5, п. 6 ПБУ 3/2006 "Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте".

Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет средств  на банковских счета, выраженных в иностранной  валюте, в рубли должен производиться  на дату совершения операции в иностранной  валюте, а также на отчетную дату. При этом пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться также и по мере изменения курса. 
Согласно Приложению к ПБУ 3/2006 датой совершения операций в иностранной валюте по валютному счету является дата поступления денежных средств на валютный счет или дата их списания с валютного счета. В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы.

Согласно п. 12 и п. 13 ПБУ 3/2006 курсовая разница отражается в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате, или за который составлена бухгалтерская отчетность, и для целей бухгалтерского учета подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Однако при конвертации валюты возникает еще один вид доходов, который также называют иногда курсовыми  разницами, но который не является результатом переоценки. Это финансовый результат от операции купли-продажи валюты, который возникает не вследствие колебаний учетного курса, а в результате отклонения фактического (рыночного) курса обмена валют от курса, по которому валюта учитывается в бухгалтерском учете (курса ЦБ РФ). При этом в большинстве случаев при собственно конвертации возникает именно этот вид доходов (расходов), а не курсовые разницы.

11 учет фондов и финансовых  результатов хозяйственной деятельности  предприятия, организации.

структура и порядок  формирования финансовых результатов, их учет.

Чтобы определить финансовый результат  деятельности фирмы, нужно закрыть  отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).

Общий финансовый результат (прибыль  или убыток) за месяц складывается из результатов:

– по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);

– по прочим операциям (формируется  на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Финансовый результат за текущий  отчетный период суммируется с общим  финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.

Прибыль (убыток) от обычных видов  деятельности определяется как разница  между:

– выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без учета  НДС и акцизов);

– расходами, связанными с производством  и реализацией.

Это следует из положений пункта 5 ПБУ 9/99 и пункта 5 ПБУ 10/99.

Результат от прочих операций определяется как разница между:

– прочими доходами;

– прочими расходами.

Перечень прочих доходов установлен в пункте 7 ПБУ 9/99, а прочих расходов – в пункте 11 ПБУ 10/99.

Процедура закрытия отчетного периода  включает в себя:

списание на реализованную продукцию  общей суммы расходов, связанных  с производством и реализацией (к моменту закрытия отчетного  периода эта сумма должна быть сформирована);

– сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи»  и счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

– списание положительной разницы  между этими данными в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (если получена прибыль);

– списание отрицательной разницы  между этими данными в дебет  счета 99 «Прибыли и убытки» (если получен  убыток).

Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 90 открываются субсчета:

– 90-1 «Выручка». По мере отгрузки по кредиту  этого субсчета отражается выручка  от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом НДС и акцизов;

– 90-2 «Себестоимость продаж». В дебет  этого субсчета списываются все  расходы, связанные с производством  и реализацией;

– 90-3 «Налог на добавленную стоимость». По дебету этого субсчета отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной  продукции (товаров, работ, услуг);

– 90-4 «Акцизы». По дебету этого субсчета отражаются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

– 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На этом субсчете отражается финансовый результат  по обычным видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница  между ними списывается в кредит субсчета 90-9 (формируется прибыль). Если совокупный оборот по кредиту  субсчета 90-1 меньше суммы дебетовых  оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница  между ними списывается в дебет  субсчета 90-9 (формируется убыток).

При закрытии отчетного периода  сальдо, сформированное на субсчете 90-9, списывается на счет 99 «Прибыли и  убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»:

Дебет 90-9  Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»

– отражена прибыль по обычным  видам деятельности за отчетный период;

Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»  Кредит 90-9

– отражен убыток по обычным видам  деятельности за отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета  доходов и расходов по прочим операциям (п. 7, 9 ПБУ 9/99, п. 11, 13 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 91 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 91 открываются субсчета:

– 91-1 «Прочие доходы». По мере поступления  по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям;

– 91-2 «Прочие расходы». В дебет  этого субсчета списываются все  расходы по прочим операциям;

– 91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов». На этом субсчете отражается финансовый результат по прочим операциям. Если совокупный оборот по кредиту  субсчета 91-1 больше дебетового оборота  по субсчету 91-2, то разница между  ними списывается в кредит субсчета 91-9 (формируется прибыль). Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 меньше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними списывается в дебет субсчета 91-9 (формируется убыток).

При закрытии отчетного периода  сальдо, сформированное на субсчете 91-9, списывается на счет 99 «Прибыли и  убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»:  

Дебет 91-9  Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»  

– отражена прибыль по прочим операциям  за отчетный период;

Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»  Кредит 91-9

– отражен убыток по прочим операциям  за отчетный период.

Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-9 выполняются  нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при  реформации баланса.

Если фирма применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", то одновременно с закрытием отчетного  периода нужно отразить в учете  условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Для расчета этого показателя используется формула:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

=

Бухгалтерская прибыль (убыток) за отчетный период (суммарное сальдо по субсчету 90-9 и субсчету 91-9)

Ч

24%