Отчет по практике в ООО «ВКЗ-3» Великолукского района

 

Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией и т. п.

К вспомогательным  производствам относят энергетические, транспортные хозяйства, ремонтно-механические, ремонтно-строительные мастерские.

Для учета  затрат, выполненных работ и оказанных  услуг вспомогательными производствами в ООО «ВКЗ-3» используется синтетический счет 23 «Вспомогательные производства», который предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые и косвенные расходы вспомогательного производства. Прямые расходы списываются с кредита счетов, отражающих амортизацию основных средств, расход материалов, заработную плату работников, непосредственно занятых во вспомогательном производстве. Косвенные расходы списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции со счетами общепроизводственных и общехозяйственных затрат. По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражается себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательного производства в корреспонденции со счетами, учитывающими затраты на основное производство организации, выпуск готовой продукции и продажи.

 Стоимость выполненных работ и оказанных услуг вспомогательного производства ООО «ВКЗ-3» в течении отчетного периода (месяц, квартал) относится на затраты основных производств по соответствующим объектам учета затрат исходя их объемов выполненных работ, оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ.

Учет  затрат и калькулирование себестоимости услуг вспомогательного производства рассмотрим на примере ремонтной группы ООО «ВКЗ-3».

Объектами учета затрат в ремонтно-механических мастерских являются отремонтированные объекты (автомобили, оборудование и др.).

Затраты мастерских ООО «ВКЗ-3» делятся на прямые и цеховые. В состав прямых затрат включаются: оплата труда с отчислениями на социальные нужды рабочих, занятых ремонтом объектов или изготовлением изделий, стоимость израсходованных запасных частей, ремонтных материалов, топлива, смазочных материалов, затраченных на ремонт и изготовление объектов.

Прямые  затраты группируют в журнале  учета затрат на аналитических счетах по видам ремонтов (работ) и изготовляемым изделиям на основании ведомостей дефектов машин, лимитно-заборных карт, накладных, нарядов по каждой ремонтируемой машине и прочим работам по изготовлению изделий и инвентаря. Здесь же учитывают и затраты по ремонту и техническому обслуживанию, произведенному непосредственно в бригадах, затраты на ремонт, выполняемый в сторонних организациях.

Техника, поступающая в мастерскую ООО «ВКЗ-3» для ремонта (трактора, автомобили, станки), подвергается тщательному осмотру в присутствии инженера-механика и заведующего ремонтной мастерской. В необходимых случаях проводится разборка соответствующих узлов и агрегатов. В результате этого определяется степень износа отдельных деталей и узлов, устанавливается сложность ремонта, объем работ, потребность в запасных частях и ремонтных материалах.

На основании  такого осмотра составляется ведомость  дефектов на ремонт машины (см. приложение Ч). В этом документе дается краткая характеристика состояния основных узлов и агрегатов машины, приводится объем ремонтных работ, указываются потребность в запасных частях и исчисляется сметная стоимость ремонта машины. Стоимость запчастей и ремонтных материалов устанавливается исходя из их фактической себестоимости. Затраты на оплату труда определяют на основе действующих норм и расценок.

Ведомость составляют в 2 экземплярах: один передается заведующему складом для подбора  и выдачи деталей и материалов, необходимых для ремонта машины; второй остается в ремонтной мастерской как сметный документ для  проведения ремонта.

На основании  ведомостей дефекта выписывают наряды на выполнение ремонтных работ. Отпуск со склада запасных частей и ремонтных  материалов производится на основании  ведомостей на получение запасных частей или требований – накладных, которые  выписывают по данным дефектной ведомости. В ведомости дефектов приводится перечень и указывается количество, стоимость  необходимых для ремонта  запасных частей и ремонтных материалов. Все эти данные из ведомости дефектов переносятся в ведомость на получение  запасных частей и ремонтных материалов. Затем в ведомости на получение  запасных частей и ремонтных материалов указывают количество фактически отпущенных запасных частей и ремонтных материалов. После этого в ведомости дефектов опять записывается фактическое  количество и стоимость израсходованных  запасных частей и ремонтных материалов.

По окончании  ремонта выписывается акт о приеме-сдаче  отремонтированных объектов основных средств (см. приложение Ш).

В ООО  «ВКЗ-3» учет затрат по каждому цеху вспомогательных производств осуществляют в ведомости учета затрат обслуживающих производств и хозяйств. В них затраты учитывают по отдельным видам продукции (услуг) и статьям затрат.

Для ООО  «ВКЗ-3» характерны бухгалтерские проводки по учету затрат во вспомогательных производствах, представленные в таблице 5.

 

Таблица 5. Корреспонденция счетов по учету затрат во вспомогательных производствах.

Содержание хозяйственной  операции	Дт	Кт
1	2	3
Начислена амортизация объектов основных средств, используемых во вспомогательных  производствах	23	02
На себестоимость продукции (работ, услуг) списана стоимость материалов, переданных во вспомогательное производство	23	10
На себестоимость продукции  вспомогательных производств отнесены взносы в фонд социальной защиты населения	23	69
На себестоимость продукции  вспомогательных производств отнесены суммы начисленной заработной труда	23	70
Стоимость работ и услуг  вспомогательных производств отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства	20	23

 

 

Методику  калькулирования себестоимости услуг и работ вспомогательного производства ООО «ВКЗ-3» рассмотрим на условном примере.

1. Начислена зарплата рабочим ремонтных мастерских – 200000 руб.
2. Начислены страховые взносы (34%) – 68000 руб.
3. Начислена амортизация здания и оборудования ремонтной мастерской - 16100 руб.
4. Списаны материалы, использованные в ремонтной мастерской – 21000 руб.
5. В результате распределения списываются расходы вспомогательного производства на содержание основного производства – 305100 руб.

Фактическую себестоимость отремонтированного объекта или изготовленного изделия  можно определить по формуле:

Фс = Пз + Пц +(-) Оц,

где Фс — фактическая себестоимость отремонтированного объекта или изготовленного изделия;

Пз — фактические прямые затраты в течение года;

Пц — плановый размер цеховых расходов в течение года;

Оц — отклонения фактических цеховых расходов от плановых в конце года.

Например, по данным журнала учета затрат в  ремонтной мастерской затраты на ремонт экскаватора составили 44300 руб., в том числе затраты на оплату труда — 9300 тыс.руб. Плановый размер цеховых расходов мастерской по отношению к прямым расходам на оплату труда равняется 10% . Следовательно, на ремонт экскаватора следует отнести 930 руб. (9300 : 100 х 10) цеховых расходов. Фактическая себестоимость ремонта станка составит 45230 руб. (44300 + 930).

 

 

 

2.7 Сводный учет затрат на производство

 

Сводный учет или обобщение затрат по калькуляционным  статьям, элементам, цехам и видам  изделий (заказов), видов услуг относятся  к завершающему этапу учета затрат на производство. Под сводным учетом затрат понимается комплекс работ, связанных с группировкой затрат по видам продукции, центрам ответственности и местам возникновения затрат, а также в целом по предприятию с распределением затрат в разрезе калькуляционных статей между готовой продукцией, незавершенным производством и браком.

В ООО  «ВКЗ-3» обобщение затрат происходит в определенной последовательности. В первую очередь на счета производства относятся все прямые затраты. Списание прямых затрат осуществляется на основании  ведомостей распределения соответствующих  издержек, составляемых по данным первичных  документов, а также ведомостей начисления амортизации основных средств и  износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Во вторую очередь распределяются услуги вспомогательных  производств, а также косвенные  расходы (общепроизводственные и общехозяйственные  расходы, расходы по содержанию машин  и оборудования). После этого списываются  потери от брака.

Затем осуществляется подсчет производственных затрат по статьям, по видам изделий, кодам  заказов, виду услуг, по отдельным структурным  подразделениям и в целом по предприятию.

В связи  с тем, что в ООО «ВКЗ-3» применяется  автоматизированная форма учета, для обобщения затрат главный бухгалтер использует ведомость «Анализ счета» (см. приложение Щ). Анализ счета полностью соответствует ведомости учета затрат на производство, которая является сводным регистром аналитического учета материальных затрат предприятия, в ней отражаются остатки незавершенного производства на начало месяца. В данной ведомости учет затрат на производство определяется по видам продукции, работ и услуг. Анализ счета также содержит итоговые суммы корреспонденций данного счета с другими счетами за указанный период, а также остатки по счету на начало и на конец периода в разрезе объектов аналитического учета.

Сводный учет затрат должен вестись в точном соответствии с организацией текущего учета затрат на производство и прежде всего в разрезе отдельных цехов, а внутри их — в разрезе отдельных заказов и видов выполняемой продукции. При этом итоговые данные сводного учета затрат должны в точности совпадать с данными синтетического счета 20 «Основное производство».

Особо важное значение имеют правильная организация аналитического учета и его своевременность. Данные аналитического учета — база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия. Данные аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство.

По счету 20 «Основное производство» аналитический  учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Для этого разработаны карточки (ведомости) аналитического учета производства.

На основе первичных документов, фиксирующих  операции по отнесению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение работ и др.), составляются ведомости распределения расхода материалов, транспортно-заготовительных расходов, начисленной заработной платы, начислений на заработную плату, бухгалтерские справки и распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Информация, рассчитанная в разработочных таблицах, заносится в карточки учета производства.

 

Сводный учет затрат на производство организуется по полуфабрикатному и бесполуфабрикатному варианту.

В ООО «ВКЗ-3» применяется бесполуфабрикатный вариант, при котором затраты учитываются по месту их возникновения до выпуска продукции. При этом фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве отражается лишь в оперативном учете. Затраты же на полуфабрикаты, переданные другим цехам, продолжают числиться в составе производственных расходов цехов-изготовителей. В этом случае для исчисления себестоимости готовой продукции суммируются затраты всех цехов, принимавших участие в ее изготовлении. Причем остатки незавершенного производства определяются по данным инвентаризации или оперативного учета. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

Пример.

Производство  конечного изделия включает в  себя работу трех цехов.

В первый цех поступили материалы  стоимостью 70 000 руб. Затраты первого  цеха на изготовление полуфабриката  составили 30 000 руб. Затраты второго  и третьего цехов составили соответственно: 20 000 руб. и 5 000 руб.

При использовании бесполуфабрикатного  варианта учета записи на счетах бухгалтерского учета будут следующими.

Поступление материалов со склада в  производство: 
Дт 20 субсчет 1 «Цех №1»Кт 10 - 70 000 руб.

Перечисление стоимости материалов и затрат цеха №1 на счет учета готовой  продукции:

Дт 43 Кт 20  субсчет 1 «Цех №1» - 100 000 руб. (70 000 + 30 000)

Перечисление затрат цеха № 2 на счет учета готовой продукции: 
Дт 43 Кт 20 субсчет 2 «Цех №2»  - 20 000 руб.

Перечисление затрат цеха № 3 на счет учета готовой продукции: 
Дт 43 Кт 20  субсчет 3 «Цех №3» - 5 000 руб.