Отчет по практике в ООО «ВКЗ-3» Великолукского района

Таким образом, производственная себестоимость  составит 125 000 руб.

 

На основании данных сводного учета  затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости, которые используются для контроля за выполнением плана по себестоимости  как отдельных видов, так и  всей товарной продукции. Отчетные калькуляции  составляются на все виды продукции, изготовленные предприятием.

В бухгалтерском  учете обобщение затрат на производство происходит поэтапно.

1 этап. В течение месяца все затраты в соответствии с вышеизложенной методикой отражаются на общих калькуляционных счетах (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства») и собирательно-распределительных счетах (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве»).

2 этап. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах расходы, в также расходы вспомогательных производств списываются на счет основного производства: Дт 20 Кт 23, 25, 26 и т.д.

3 этап. Суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг списываются на счета учета готовой продукции, ее выпуска и продаж. При оценке готовой продукции по плановой себестоимости: Дт 40 Кт 20. При оценке готовой продукции по фактической себестоимости: Дт 43 Кт 20. При выполнении работ или оказании услуг: Дт 90 Кт 20.

 

 

2.8 Закрытие счетов бухгалтерского учета

 

Важным  этапом в бухгалтерском учете  является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, а  так же счетов финансовых результатов.

Закрытием счетов завершается бухгалтерская  работа за отчетный год. Этот заключительный этап является не менее важным, чем  текущий учет на протяжении года. Закрытие счета означает, что обороты по нему перенесены на другие счета и  счет действительно закрыт.

Закрытие  счетов проводится в системном порядке  с отражением результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета. Это значит, что определение, распределение и отражение отклонений фактической себестоимости от плановой (калькуляционных разниц) и выведение  финансовых результатов осуществляется непосредственно в системе аналитического и синтетического учета и контролируют путем сверки оборотов либо другими  методами проверки правильности записей  в бухгалтерских регистрах.

Распределение калькуляционных разниц в системе  счетов бухгалтерского учета исключает  возможность допущения тех ошибок, которые могут возникнуть при  выполнении этой работы внесистемным путем. Закрывают счета перед  составлением заключительного баланса. До начала этой работы должны быть сделаны  все бухгалтерские записи за отчетный год по 31 декабря включительно. Затем  отражают итоги инвентаризации и  списание сумм по счету 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» в соответствии с принятыми решениями о порядке  взыскания недостач и потерь. Кроме  того, должны быть проверены полнота  и правильность записей по всем счетам и составлен предварительный  оборотный баланс, необходимый для  получения итоговых данных по закрытию операционных счетов. Все обороты  и сальдо по аналитическим счетам выверяют с предварительным балансом. Только после этого можно составлять расчеты и бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчетного года.

Для получения  заключительного баланса полностью  закрывают операционные и результатные счета: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие  доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Перед составлением заключительного  баланса списывают расходы (за исключением  затрат в незавершенном производстве), учтенные на счетах: 20 «Основное производство», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

До закрытия счетов выполненная работа вспомогательных  производств и продукция основного  производства будут оценены на соответствующих  счетах по плановой себестоимости. В ходе закрытия счетов плановую себестоимость (сначала по работам вспомогательных производств, а потом по продукции основных отраслей производства) доводят до фактической себестоимости.

Регистром, в котором отражается закрытие счетов, выступает бухгалтерская справка. 

В ООО  «ВКЗ-3» закрытие счетов производят в следующей последовательности.

Относят по назначению цеховые расходы ремонтной  мастерской, исчисляют себестоимость  услуг вспомогательных производств  и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства».

Распределяют  общепроизводственные и общехозяйственные  расходы и закрывают счета, 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Распределяют  или корректируют суммы амортизации  и отчислений (затрат) на ремонт основных средств.

Исчисляют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают  выявленные отклонения. В определенной последовательности закрывают субсчета 20 счета «Основное производство»

Закрывают счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по субсчетам собственно обслуживающих производств.

Определяют  финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг и закрывают счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Списывают прибыль или убыток и закрывают  счет 99 «Прибыли и убытки».

 

Содержание  закрытия счета 23 «Вспомогательные производства»  заключается в следующем: в конце  года на основании фактической себестоимости  по каждому производству определяют отклонения фактической себестоимости  от плановой (калькуляционные разницы), которые определяют по счетам в соответствии с объемом выполненных работ. В ООО «ВКЗ-3» существует следующая очередность закрытия счетов вспомогательных производств: электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, автотранспорт, ремонтные производства.

Стоимость потребленной энергии ежемесячно относят  на счета потребителей по плановой оценке киловатт-часа. В конце года определяют фактическую себестоимость  киловатт-часа электроэнергии. Для  этого общую сумму затрат, учтенных по дебету счета электроснабжения, делят на количество выработанной за год электроэнергии. После этого  подсчитывают отклонения фактической  себестоимости от плановой. Суммы корректировки затрат по каждому потребителю относят пропорционально потребленной электроэнергии.

Так как  насосные установки работают с помощью  моторов, т.е. являются потребителями  энергии, аналитический счет «Водоснабжение»  в хозяйстве закрывают после  закрытия счета «Электроснабжение». Единицей исчисления себестоимости  по водоснабжению является кубометр воды. В течение года потребленную воду списывают по плановой себестоимости. В конце года определяют фактическую себестоимость и суммы калькуляционных разниц.

Себестоимость кубометра воды исчисляют делением всей суммы затрат на общее количество потребленной воды. Разница между  фактической и плановой себестоимостью в расчете на кубометр воды является коэффициентом, по которому распределяют калькуляционную разницу на счета  потребителей воды. Сумму затрат, подлежащих дополнительному списанию или сторнированию, по каждому потребителю определяют умножением количества воды на коэффициент  для распределения затрат.

Аналитический счет «Теплоснабжение» закрывают в таком же порядке.

В ООО «ВКЗ-3» в течение года выполненную автотранспортом работу списывают ежемесячно по кредиту счета автомобильного транспорта согласно плановой себестоимости. В конце года определяют отклонение фактических затрат от плановых. По грузовому автотранспорту по отношению общей суммы отклонений к количеству тонно-километров устанавливают коэффициент, по которому общую сумму отклонений распределяют на объекты учета затрат. Количество тонно-километров, принимаемых в расчет, находят с учетом исключения из общего количества выполненных работ, относящихся к уже закрытым счетам, и работ по самообслуживанию. В итоге калькуляционную разницу распределяют лишь на те счета, которые к данному моменту еще не закрыты.

Следующим этапом в закрытии счета 23 является закрытие субсчета «Ремонтные мастерские». С субсчета «Ремонтные мастерские»  затраты списываются на счет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Затраты по ремонту включают в плановом размере и накладные расходы ремонтной мастерской. Списание и распределение по объектам ремонта отклонений фактических сумм цеховых расходов от плановых производят пропорционально отнесенным в течение года нормативным суммам накладных расходов. При этом делается такая проводка:

Дт 20 Кт 23 субсчет «Ремонтные мастерские» - списана разница между фактической и плановой себестоимостью услуг ремонтных мастерских

31 декабря  бухгалтер ООО «ВКЗ-3» должен закрыть счет 23 «Вспомогательные производства». Эта операция отражается проводкой:

Дт 20 Кт 23 - списана разница между фактической и плановой себестоимостью услуг вспомогательного производства

 

Закрытие  счетов по учету затрат по организации производства и управлению.

В ООО «ВКЗ-3» общепроизводственные расходы распределяют по всем видам продукции и видам незавершенного производства, учтенным на счете 20.

В течении года на счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются затраты связанные с производством сразу нескольких видов продукции. Это расходы по:

эксплуатации  и ремонту машин (зарплата, страховые отчисления, запчасти, износ и др.);

ремонту инструментов;

содержанию  производственных помещений.

В течении года общепроизводственные расходы распределяются между видами продукции в плановой оценке. А в конце года - исходя из фактических сумм. Коэффициент для распределения рассчитывают делением общепроизводственных расходов конкретной отрасли на общую базу. По каждому объекту учета затрат устанавливают сумму приходящихся общепроизводственных расходов путем умножения базы для распределения по этому объекту на найденный коэффициент. Общепроизводственные расходы списывают по кредиту счета 25 и относят на дебет счетов основных производств согласно соответствующим объектам учета затрат. После разноски по счетам сумм счет 25 «Общепроизводственные расходы» полностью закрывают.

Например:

Дт 20 Кт 25  - списана часть общепроизводственных расходов на себестоимость продукции основного производства.

Общехозяйственными  являются затраты, связанные с управлением  и обслуживанием всего производства. В частности, к ним относятся  затраты на:

зарплату  и командировки;

канцелярские  принадлежности и услуги связи;

пожарную  безопасность и охрану;

содержание  помещений и территорий общехозяйственного назначения;

подготовку  кадров;

охрану  труда и технику безопасности.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывают таким же образом, как и 25 «Общепроизводственные расходы». Учтенные на этом счете суммы за минусом сумм, обращаемых на уменьшение непроизводственных расходов, распределяют в конце года на счета основных производств и относят в установленном размере на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону, работы по строительству и т.д. При распределении затрат общая сумма общехозяйственных расходов уменьшается на сумму излишков сырья, материалов и продуктов, а также сумму относимую на капитальное строительство.

Оставшаяся  часть общехозяйственных расходов делится на сумму прямой заработной платы (оплаты труда), начисленной амортизации  и текущего ремонта техники и  определяется сумма общехозяйственных  расходов, приходящаяся на 1 руб. указанных  затрат (коэффициент распределения). Затем путем умножения рассчитанного  коэффициента на базу для распределения определяют долю общехозяйственных расходов, приходящуюся на объекты калькуляции.

Затем общехозяйственные  расходы списывают с кредита  счета 26 и относят на счет 90 «Продажи» - по работам, выполненным на сторону  вспомогательными и обслуживающими производствами; 20 «Основное производство»  и по его субсчетам. После этого  счет 26 «Общехозяйственные расходы» полностью  закрывается.

Например:

Дт 20 Кт 26  - отнесена часть общехозяйственных расходов на себестоимость продукции основного производства.

 

Закрытие  счета 20 «Основное производство»  начинают с распределения по назначению нераспределенных сумм амортизации  и отчислений на ремонт. В течение  года суммы амортизации и отчислений на ремонт относятся на продукцию  в плановом размере. В конце года делают корректировку отнесенных сумм до фактических.

Амортизацию по основным средствам списывают  непосредственно на продукцию, к  которой относится данный вид  основных средств. Учтенные суммы отчислений на ремонт основных средств распределяют аналогично начисленной амортизации.

Для закрытия данного счета составляют расчет распределения затрат, в котором  на каждый вид распределяемых расходов указывают базу для распределения.

В течении года полученная основная и побочная продукция приходуется по плановой себестоимости единицы продукции. В конце года исчисляется фактическая себестоимость калькуляционной единицы основной продукции и определяют разницу (отклонения) между фактической и плановой себестоимостью. На сумму отклонений корректируют оприходованную в течении года продукцию.

Для определения  суммы отклонений фактической себестоимости  от плановой производят расчет распределения  калькуляционных разниц по продукции. На основании этого расчета списывают отклонения фактической себестоимости от плановой по направлениям использования продукции. При этом если фактическая себестоимость продукции ниже плановой (при экономии), то калькуляционные разницы списываются методом «красное сторно» по кредиту счета 20 и по дебету счетов, на которые была списана продукция. Если фактическая себестоимость продукции выше плановой, то отклонения отражают дополнительными записями по тем же счетам.