Отчет по практике в ООО «ВКЗ-3» Великолукского района

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ  УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

2.1 Учет материальных затрат

 

Важнейшими  группировками затрат на российских предприятиях являются:

- классификация по экономическим элементам;

- классификация по статьям калькуляции.

Экономическим элементом  принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне организации  невозможно разложить на составные  части. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Под калькуляционной статьей  понимается определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных  видов, так и всей продукции в  целом. В ООО «ВКЗ-3» выделяют следующую  группировку затрат по статьям калькуляции:

1. Сырье и материалы;
2. Покупные изделия, полуфабрикаты и комплектующие изделия;
3. Топливо и энергия на технологические цели;
4. Заработная плата производственных рабочих;
5. Отчисления на социальные нужды;
6. Общепроизводственные расходы;
7. Общехозяйственные расходы;
8. Потери от брака;
9. Коммерческие расходы.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы»  по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) без применения счетов 15 и 16.

В ООО «ВКЗ-3» к счету 10 «Материалы» открыты следующие  субсчета:

10.2 Покупные полуфабрикаты  и комплектующие

10.3 Топливо (уголь)

10.4 Тара и тарные материалы

10.5 Запасные части

10.6 ГСМ

10.9 Инвентарь и хозяйственные  принадлежности

10.10 Материалы спец.назначения на складе

10.11 Материалы спец.назначения в эксплуатации

При отпуске материалов в производство учетной политикой ООО «ВКЗ-3» предусматривается применение метода средней себестоимости. Оценка фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство, рассчитывается путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска, при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Стоимость спецодежды при отпуске в производство, если срок полезного использования не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в момент передачи в эксплуатацию.

Порядок документального  оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых  в производство и на другие нужды  ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами (см. приложение И). 

Отпуск материалов со складов  производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной (см. приложение К).

Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.

На основании первичных  документов составляется материальный отчет (см. приложение Л), который отражает движение материальных ресурсов предприятия в течение месяца и показывает остатки материалов на начало и конец периода. Составление материального отчета входит в обязанность материально ответственных лиц. Материальные отчеты составляются в первых числах месяца, следующего за отчетным, и сдаются в бухгалтерию предприятия.

Данные материального  отчета собираются в  бухгалтерской  справке и ведомости учета  расхода материалов (см. приложение М). Автоматизированно формируется отчет «Анализ счета 10» (см. приложение Н). Затем данные обобщаются в Главной книге.

Для ООО «ВКЗ-3» характерны бухгалтерские проводки по учету  материальных затрат, представленные в таблице 3.

 Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету материальных затрат.

Содержание хозяйственной  операции	Дт	Кт
1	2	3
Приняты к оплате счета  поставщиков за приобретенные материалы	10	60
Отражены расходы по заготовлению и доставке материалов	10	60, 71, 76
Отпущены материалы в  основное производство	20	10
Отпущены материалы во вспомогательные производства	23	10
Отпущены материалы на общепроизводственные нужды	25	10
Отпущены материалы на общехозяйственные нужды	26	10

 

 

На рисунке 1 представлена схема документооборота по учету  материальных затрат:

Ведомость учета расхода  материалов

Материальный отчет

Первичные документы

 

Анализ счета 10

Главная книга

 

 

Рис. 1. Документооборот  по учету материальных затрат

 

 

В составе  калькуляционных статей ООО «ВКЗ-3»  выделяют статью «Топливо и энергия  на технологические цели», в которой  отражаются затраты на все виды топлива  и энергии непосредственно расходуемые  в производство. Стоимость топлива  и энергии на освещение и отопление  помещений, и различные хозяйственные  нужды относят на цеховые и  общехозяйственные расходы.

Счет-фактура, которую предъявляет поставщик, содержит данные о расходах на электроэнергию (см. приложение О), которые затем переносятся Ведомость расчета количества и стоимости электроэнергии отпущенной (см. приложение П).

Списание  затрат на технологические цели по этой статье отражают записью: Дт 20 Кт 60.

При списании использованного топлива: Дт 20 Кт 10.

При расходовании топливно-энергетических ресурсов на содержание оборудования, а также  на хозяйственные цели делают запись: Дт 25, 26     Кт 10, 23, 60.

По окончании месяца затраты, собранные на счетах 25 и 26, распределяют пропорционально произведенной продукции.

2.2 Учет  затрат на оплату труда

 

Основными формами оплаты труда работников ООО «ВКЗ-3» являются сдельная и повременно-премиальная.

В составе калькуляционных  статей затрат, формирующих себестоимость  продукции, предусмотрены две статьи, связанные с оплатой труда:

• заработная плата производственных рабочих
• отчисления на социальные нужды

По статье «Заработная плата производственных рабочих» бухгалтер по заработной плате ООО «ВКЗ-3» планирует и принимает к учету заработную плату работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции, а также управленческого персонала. Данная статья не разграничивается по видам основной и дополнительной оплаты труда, а содержит только основную заработную плату. Основная заработная плата производственных рабочих входит в себестоимость соответствующих изделий и заказов прямым путем.

Основная заработная плата  основных производственных рабочих  включает:

- оплату операций и работ по сдельным расценкам и нормам повременной заработной платы;

- почасовую (повременную) оплату труда;

- доплаты по сдельным и повременно-премиальным системам оплаты труда и др.

Первичными документами по данной статье являются наряд выполненных работ (см. приложение Р) и табель учета рабочего времени (см. приложение С). Табель учета рабочего времени применяется для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду. Начисление заработной платы по каждому работнику осуществляют в расчетном листке (см. приложение Т).

Основным  сводным документом по исчислению заработной платы в ООО «ВКЗ-3» является расчетная ведомость (см. приложение У). Она формируется на основе первичных данных по учету фактически отработанного времени, выработки и иной документации. Графы «Начислено» заполняются на основе различных видов оплаты из фонда заработной платы и иных доходов, которые обычно представляют собой различные социальные и материальные доплаты, которые были предоставлены сотруднику на основе прибыли организации и подлежат налогообложению. Сумма заработной платы работника формируется в виде разности начисленных денежных средств и удержаний, которые рассчитываются в соответствии со спецификой организационно-хозяйственной деятельности предприятия.

На основании  расчетных ведомостей или индивидуальных листков расчета заработной платы составляется платежная ведомость (см. приложение Ф). Для подтверждения факта получения заработной платы в ней имеется графа для подписи каждого из сотрудников. На титульном листе платежной ведомости указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем ООО «ВКЗ-3» или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы.

К затратам по статье «Отчисления на социальные нужды» относятся отчисления на социальное, пенсионное и медицинское страхование, которые распределяются между видами продукции пропорционально основной заработной плате. В ООО «ВКЗ-3» в документах, разработанных самой организацией, оформляют расчет социальных отчислений сначала отдельно по каждому подразделению, а затем делают свод по всему предприятию (см. приложение Х).

Для ООО «ВКЗ-3» характерны бухгалтерские проводки по учету  затрат на оплату труда, представленные в таблице 4.

 Таблица 4. Корреспонденция счетов по учету затрат на оплату труда.

Содержание хозяйственной  операции	Дт	Кт
1	2	3
Начислена заработная плата  работникам основного производства	20	70
Начислены страховые взносы	20	69
Начислена заработная плата  работникам вспомогательного производства	23	70
Начислены страховые взносы	23	69
Начислена заработная плата  начальнику ремонтной группы	25	70
Начислены страховые взносы	25	69
Начислена заработная плата работникам бухгалтерии	26	70
Начислены страховые взносы	26	69
Удержан налог на доходы физических лиц	70	68
Выданы из кассы деньги на оплату труда	70	50
Перечислены социальные взносы	69	51
Перечислен налог на доходы физических лиц	68	51

 

 

На рисунке 2 представлена схема документооборота по учету затрат на оплату труда:

Табель учета рабочего времени, наряд

Расчетный листок

Ведомость начислений и удержаний

Главная книга

 

 

 

Рис. 2. Документооборот по учету затрат на оплату труда

 

2.3 Учет  потерь от брака

 

Производственный  брак — это продукция, полуфабрикаты и прочие изделия, имеющие дефекты, которые делают такие изделия не соответствующими установленным техническим условиям, стандартам. Для определения причин брака в ООО «ВКЗ-3» создается комиссия. Брак может быть обнаружен как до передачи продукции покупателю или на склад (так называемый внутренний брак), так и после такой передачи (внешний брак). В случае обнаружения брака необходимо определить не только техническую или технологическую возможность исправления брака, но и экономическую целесообразность такого исправления, ведь стоимость ремонта бракованного изделия может превышать затраты на изготовление нового. Если исправить изделие можно и экономически целесообразно, то такой брак принято называть исправимым или частичным, а если же нет, то это окончательный (неисправимый) брак. Также важно отыскать и установить лиц, виновных в появлении брака. Ими могут оказаться работники предприятия, поставщики материалов и комплектующих и многие другие.