Отчет об изменениях капитала, его назначение и содержание на примере ИПК(Ф)Х «Шейн

Аналогично 25 закрывают счет 26 "Общехозяйственные расходы". Учтенные на этом счете суммы за минусом сумм, обращаемых на уменьшение непроизводительных расходов, распределяют в конце года на счета основных производств, включая работы под урожай будущего года, и относят в установленном размере на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону, работы по строительству, произведенному хозяйственным способом, закладке и выращиванию многолетних насаждений.

Соответствующую долю общехозяйственных расходов включают также в себестоимость услуг и работ вспомогательных и обслуживающих производств, выполненных на стороне. Для этого предварительно в соответствии со стоимостью выполненных на сторону работ и услуг по счету 90 расчетным путем определяют базу для распределения, то есть из суммы основных расходов исключают затраты на сырье и материалы.

Для закрытия счета 26 составляют ведомость распределения затрат, в которой по каждому объекту учета расходов на основные производства показывают базу для распределения затрат таким же путем, как и на общепроизводственные расходы.

На основании составленной ведомости общехозяйственные расходы списывают с кредита счета 26 и относят на накладные расходы строительства (по счету 08); на счета 90 "Продажи" - по работам, выполненным на сторону вспомогательными и обслуживающими производствами; 20 "Основное производство", субсчета 1 "Растениеводство",. После отнесения по назначению сумм, отраженных в ведомости, счет 26 "Общехозяйственные расходы" полностью закрывается и в заключительном балансе сальдо не имеет. [17]

Закрытие счета 20 "Основное производство" осуществляется с последовательного закрытия субсчетов 20-1 "Растениеводство".

Аналитические счета по субсчету 20-1 "Растениеводство" закрывают по-разному. Можно выделить три группы аналитических счетов в зависимости от порядка их закрытия:

1)           счета затрат, подлежащих распределению в конце года (нераспределенная амортизация, нераспределенные отчисления (затраты) на ремонт и т. д.);

2)           счета затрат под культуры (группы культур) урожая текущего года;

3)           счета затрат под урожай будущих лет.

В ИПК(Ф)Х «Шейн» применяется второй способ списания калькуляционных разниц. После закрытия аналитических счетов затрат, подлежащих распределению, на субсчете 20-1 останутся лишь аналитические счета затрат под соответствующие культуры (группы культур) или виды работ. Закрытие аналитических счетов затрат под культуры (группы культур) урожая текущего года и составляет основу всей последующей работы по закрытию счетов растениеводства.

К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по субсчету 20-1 на дебете сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, на кредите - выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат - экономию или перерасход в затратах. Закрытие субсчета 20-1 и заключается в выведении калькуляционных разниц и правильном их списании по назначению. [17]

Для закрытия аналитических счетов по субсчету 20-1 составляют ведомость корректировочных записей, в которой совмещают расчет себестоимости и распределение выявленных каль­куляционных разниц по направлениям использования продукции. Определив общую сумму затрат по основной и побочной продукции, из нее вычитают плановую себестоимость продукции, отраженную по кредиту аналитических счетов, и получают сумму отклонений между фактическими затратами и плановой себестоимостью продукции. Выявленные суммы отклонений (экономия или перерасход) распределяют по каждому виду продукции в соответствии с направлением ее использования. При этом из распределения исключают продук­цию, списанную в течение года на уже закрытые счета. Побочная продукция не корректируется и остается в оценке по стоимости ее оприходования.

В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 "Продажи", а также счета 91 "Прочие доходы и расходы" выводятся финансовые результаты деятельности. К моменту закрытия счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" все счета основных, вспомогательных и обслуживающих производств полностью закрыты (в части завершенных производственных процессов), а калькуляционные разницы по продукции, работам и услугам этих производств отражены по соответствующим счетам, в том числе и по дебету счета 90. Закрыты будут и собирательно-распределительные счета, а соответствующая доля общехозяйственных расходов будет отнесена на дебет счетов по учету продаж (на работы и услуги, выполненные вспомогательными производствами на сторону). Это значит, что к моменту закрытия счетов 90 и 91 вся реализованная продукция, выполненные работы и услуги на сторону будут отражены на дебете в оценке по фактической себестоимости, включая расходы на реализацию, списанные со счета 44 "Расходы на продажу".

Закрытие указанных счетов и выявление финансовых результатов сводятся к сопоставлению дебетового и кредитового оборотов и выведению результата по каждому объекту реализации. При этом финансовый результат как разница между суммой выручки и себестоимостью реализованной продукции, выполненных работ и услуг на сторону может быть выведен по одним счетам в виде прибыли, по другим - в виде убытка.

Для закрытия счета 90 составляют ведомость определения и списания финансовых результатов от реализации (бухгалтерская справка на закрытие счета), в которой по каждому аналитическому счету и субсчетам сопоставляют суммы дебетового и кредитового оборотов и выводят развернуто финансовые результаты - прибыли и убытки от реализации продукции, работ и услуг отраслей растениеводства.

Общие итоги по всем субсчетам и аналитическим счетам отражают размеры выявленной прибыли и убытков от реализации в целом по хозяйству Перечисление выявленных прибылей и убытков на счет 99 делают заключительными оборотами декабря месяца: Дт – 90; Кт – 99 (при превышении суммы кредитового оборота по счету 90). При превышении суммы дебетового оборота счета 90 делают запись: Дт – 99; Кт – 90. [14]

Аналогичные записи делают и по счету 91 " Прочие доходы и расходы".

После списания результатов по счетам 90 и 91 их закрывают, а на счете 99 финансовые результаты будут отражены развернуто. Результаты со счета 90 в настоящее время списывают на счет 99 и в течение года (ежеквартально), поскольку в квартальном балансе этот счет отражается свернуто. В этом случае в конце года на счет 99 относят суммы корректировочных записей (разниц между фактической и плановой себестоимостью реализованной продукции).

Счет 99 "Прибыли и убытки" закрывают в конце года при составлении отчетности. В конце года, а при исчислении прибыли ежемесячно или ежеквартально учтенные на отдельных субсчетах и аналитических счетах результаты от реализации продукции, работ и услуг, а также прочие доходы и расходы перечисляют на счет 99 "Прибыли и убытки", где в итоге выявляют конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год - прибыль или убыток. Закрытие счета, таким образом, сводится к списанию выявленного финансового результата деятельности и направлению его по назначению. Учтенную общую прибыль или полученный убыток хозяйство со счета 99 направить на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" проводкой: Дт – 99 "Прибыли и убытки"; Кт – 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в случае положительного финансового результата, либо проводкой: Дт – 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; Кт – 99 "Прибыли и убытки" - в случае отрицательного финансового результата.

Данная проводка является заключительной по итогам года и проводится 31 декабря, после чего приступают к работе по составлению годового отчета.

Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге. Если эти операции записаны в тринадцатых бланках журналов-ордеров, то в Главной книге их отражают отдельной строкой. Заключительные записи, вошедшие в журналы-ордера за декабрь, делают в Главной книге в составе оборотов за этот месяц. Сальдо на 1 января по счетам в Главной книге выводят с учетом оборотов за декабрь и заключительных записей. Затем составляют заключительный баланс на 1 января. [14]

3.2. Формирование показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

Бухгалтерский баланс включает пять разделов: I - Внеоборотные активы, II - Оборотные активы, III - Капитал и резервы, IV - Долгосрочные обязательства, V - Краткосрочные обязательства.

Каждый раздел включает подразделы и конкретные статьи.

Рассмотрим порядок отражения данных в соответствующих разделах, подразделах и конкретных статьях актива и пассива бухгалтерского баланса в ИПК(Ф)Х «Шейн».

Актив баланса Раздел I "Внеоборотные активы "

Подраздел "Нематериальные активы стр.1110 (счета 04, 05)”

В данном подразделе отражается остаточная стоимость имущества, которое учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" за вычетом амортизации, учтенной по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".

Подраздел «Результаты исследований и разработок»(1120)

Отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)

Подраздел "Основные средства» стр.1130 (счета 01, 02, 03) "

В подразделе "Основные средства" по строке данной отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принад­лежащих организации, учет которых ведется на счете 01 "Основные средства" (за вычетом начисленной амортизации по счету 02); имущество, предназначенное для сдачи в аренду, которое учитывается организацией на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Подраздел "Доходные вложения в материальные ценности стр.1140(счет 03) "

Отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Подраздел " Финансовые вложения (счета 58, 59) "(1150)

Отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Подраздел «Отложенные налоговые активы (счет 09)стр.1160

Отражается информация об отложенных налоговых активах.

Подраздел "Прочие внеоборотные активы "(1170)

Отражается информация о прочих активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса.

Раздел II "Оборотные активы "

Подраздел "Запасы"(1210)

В данном подразделе в ИПК(Ф)Х «Шейн» отражены суммы запасов  на начало и конец отчетного периода соответственно.

По данному подразделу включены основные составляющие, в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме (счет 11); затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи ; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты.

Подраздел "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям(счет 19) "стр.1220

В данном подразделе отражается остаток по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", который не был списан на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Подраздел "Дебиторская задолженность"стр.1230

Показывается общая сумма дебиторской задолженности (по счетам 62, 76, 73 и др.). [3]

Подраздел " Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)"стр.1240

Отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.

Подраздел " Денежные средства и денежные эквиваленты"стр.1250

Отражается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах.

Подраздел "Прочие оборотные средства "стр.1260

В данном подразделе отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса "Оборотные активы".

Пассив баланса

Раздел Ш "Капитал и резервы"

Подраздел " Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"стр.1310

Отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации (счет 80).

Подраздел " Собственные акции, выкупленные у акционеров"стр.1320

Отражается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников). [3]

Подраздел «Переоценка внеоборотных активов»(1340)

Отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки.

Подраздел «Добавочный капитал (без переоценки)»(1350)

Отражается величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.

Подраздел "Резервный капитал"(1360)

Отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством                                                                                    Подразделы  "Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) (счет 84)стр.1370

Отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства "

Подраздел " Заемные средства"стр.1410