Отчет о прибылях и убытках

 Не  признаются расходами организации  в соответствии с п.3 ПБУ 10/99 выбытие активов в следующих  случаях:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

 Классификация доходов и расходов для целей налогового учета. В налоговом учете доходы организации подразделяются на следующие группы:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);
• внереализационные доходы (ст.250 НК РФ);
• доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ).

Расходы организации подразделяются на следующие  группы:

• расходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные расходы.

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с  производством и реализацией, включают:

• расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством или реализацией.

 Расходы,  связанные с производством или  реализацией, подразделяются таким  образом:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

 Обратите  внимание на требования налогового  законодательства к порядку признания  расходов. Согласно ст. 252 НК РФ, расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

 Под  обоснованными расходами понимаются  экономически оправданные затраты,  оценка которых выражена в  денежной форме.

 Под  документально подтвержденными  расходами понимаются затраты,  подтвержденные документами, оформленными  в соответствии с законодательством  РФ, либо документами, оформленными  в соответствии с обычаями  делового оборота, применяемыми  в иностранном государстве, на  территории которого были произведены  соответствующие расходы, или  документами, косвенно подтверждающими  произведенные расходы (в том  числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

3. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

 В строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» отражают доходы предприятия от обычных видов деятельности. Для этого используют кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» за вычетом НДС, акцизов и экспортных пошлин. Напомним, что в состав выручки включаются предусмотренные договором скидки, а также вознаграждение за коммерческий кредит.       По строке 010 не указываются: 

• авансы, полученные в счет предстоящей отгрузки товаров, работ, услуг;
• суммы залога или задатка;
• суммы кредита или займа;
• суммы, поступившие в погашение выданного кредита или займа;
• средства целевого финансирования;
• денежные средства, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу, доверителю). 

По  этой строке предприятия — производители  продукции приводят стоимость готовой  продукции, проданной покупателям, торговые организации — продажную  стоимость реализованных товаров, а предприятия, выполняющие работы или оказывающие услуги, — стоимость  выполненных работ или оказанных  услуг, подтвержденных актами сдачи-приемки.

По  строке 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» производственные предприятия отражают все расходы, которые относятся на себестоимость продукции, реализованной покупателям.

Если  организация использует для учета  затрат на производство счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической себестоимости произведенной  продукции, выполненных работ или  оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает  данные по строке 020. В ситуации, когда  фактическая производственная себестоимость  ниже нормативной (плановой), сумма  данного отклонения уменьшает значения по строке 020. 

В строке 029 «Валовая прибыль» приводится разница между показателями, отраженными в двух первых строках отчета (строка 010 – строка 020). Если получен отрицательный результат (убыток), его надо указать в круглых скобках.

По  строке 030 «Коммерческие  расходы» производственные предприятия записывают расходы, связанные со сбытом продукции, торговые организации — издержки обращения. Для заполнения необходимо использовать оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 90 субсчет «Коммерческие расходы». К коммерческим относятся следующие расходы:

• на рекламу продукции (работ, услуг);
• оплату вознаграждения посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции; 
• транспортировку продукции до места назначения; 
• погрузочно-разгрузочные работы;
• содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации.

Коммерческие  расходы можно списать двумя  способами: вся сумма за месяц  либо включается в расходы по обычным  видам деятельности, либо распределяется между реализованной и нереализованной  продукцией.

Строка 040 «Управленческие  расходы». Торговые организации включают управленческие расходы в состав издержек обращения и учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». Поэтому данную строку такие организации не заполняют. Производственные предприятия учитывают управленческие расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, как формируется  себестоимость готовой продукции (работ, услуг) — по сокращенной или  полной производственной себестоимости.   В первом случае общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90-2 и сумма общехозяйственных расходов за отчетный период указывается по строке 040.      Во втором случае общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг).

В отчете о прибылях и убытках общехозяйственные  расходы отражаются в составе  себестоимости продукции (работ, услуг) по строке 020. Выбранный способ предприятие  закрепляет в учетной политике. Величина управленческих расходов приводится в круглых скобках. 

     По  строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» фиксируют финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Показатель рассчитывается таким образом:       строка 050 = строка 029 – строка 030 – строка 040. Отрицательная величина (убыток) показывается в круглых скобках.

Прочие  доходы и расходы:

По  строке 060 «Проценты  к получению» необходимо показать сумму процентов, причитающихся организации:

• за пользование денежными средствами, которые она передала другой организации или физическому лицу;
• за пользование денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке;
• по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, акциям, облигациям, векселям и пр.

В строке 070 «Проценты  к уплате» записывают суммы процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по векселям, облигациям, полученным кредитам и займам. Такие суммы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Проценты по кредитам и займам, которые включены в стоимость приобретенных основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов, по строке 070 указывать не нужно. Показатель приводится в круглых скобках. 

Строка 080 «Доходы от участия  в других организациях». Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты. При заполнении строки используется оборот по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».    

По  строке 090 «Прочие  доходы» учитывают прочие доходы. Их перечень приведен в пунктах 7 и 9 ПБУ 9/99. 

В строке 100 «Прочие  расходы» отражаются расходы, поименованные в пунктах 11 и 13 ПБУ 10/99. Показатель записывается в круглых скобках. При необходимости организация имеет право ввести дополнительные строки в форму № 2.     
 
 
 
 
 

   
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМЫ  №2 НА ПРИМЕРЕ ООО  «ЭТАЛОН».

Отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года, поэтому период в качестве первой даты в Сведениях об организации указываем 1 января 2010 года.       При заполнении даты прописывается текущая дата. 

Заполнение  шапки отчета: 

ИНН - 7701717975;

Организация - «Эталон»;

Вид деятельности - производство подшипников;

Организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью;

Единица измерения – тысяча рублей.

Заполнение  столбца за отчетный период:

1.Доходы  и расходы по  обычным видам  деятельности.

 Отчет заполняется по данным журнала операций за указанный в сведениях об организации период. Мы заполняем отчет за год. В целях достоверного формирования отчета о прибылях и убытках, мы указываем аналитические данные по счету «Продажи» за январь-декабрь 2010 г. (таблица №1).

Стр.010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)» рассчитываем как сумму проводок, у которых по кредиту счет 90-1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых по дебету счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Пользуясь аналитическими данными к счету 90 произведем расчет:

1581600+9150800=10732400(оборот  по кредиту счета 90-1 «Выручка» за год);   241261+1395885=1637146(оборот по дебету счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» за год);

10732400-1637146=9095254(выручка  нетто за год).

Таблица  №1.