Особенности составления сводной отчетности

При сопоставлении сводной бухгалтерской  отчетности составленной по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина России и сводной  отчетности составленной на основе МСФО можно увидеть, что данные отчетности, составленной по российским правилам, существенно отличается от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.

В основе таких отличий - разное понимание ряда основополагающих элементов консолидации бухгалтерской отчетности. Это касается, в первую очередь, адресной направленности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов/имущества, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке сводной отчетности.

Так, в российских нормативных документах недостаточно освещены многие моменты,  касающиеся формирования консолидированной  отчетности, процесса подготовки исходных данных, методики элиминирования определенных сумм. В данных вопросах российским бухгалтерам приходится опираться  на соответствующие международные  правила.

 Но использование международных  стандартов в России должно  заключаться, прежде всего, в  активном применении их при  создании концепции бухгалтерского  учета в рыночной экономике,  что должно обеспечить общую  сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными  компаниями.  А при разработке  национальных стандартов необходимо  принять МСФО в качестве отправной  точки, образца и критерия соответствия  признанной в мире практики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Практика разработки сводного отчета о прибылях и убытках на предприятии

Пред началом составления сводной  отчётности головное предприятие должно получить от всех предприятий Группы данные:

- о финансовых вложениях предприятий Группы в уставной капитал других организаций;

- о номинальной стоимости акций  (долей капитала) предприятий группы;

- о полученном предприятиями  группы эмиссионном доходе;

- об остатках кредиторской и  дебиторской задолженности предприятий Группы друг другу;

- о начисленных и выплаченных дивидендах предприятиям Группы;

- о внутригрупповых доходах  и прибыли;

- о приобретённых у предприятий  группы основных средствах;

- о приобретённых у предприятий  группы и ещё не списанных  материалах, товарах, готовой продукции. 

Для составления сводного отчета используем следующие данные  (табл. 2). Баланс головной организации представлен в табл. 3, отчет о прибылях и убытках головной организации – в табл. 4, баланс  дочернего общества – в табл. 5, отчет о прибылях и убытках дочернего общества – в табл. 6, промежуточный сводный баланс группы – в табл. 7.

 Таблица 2 -  Исходные данные (тыс.руб.)

Головная организация АО «Маркус»
Показатель	Сумма	Место отражения в  отчете
Финансовые  вложения в капитал дочернего  общества(75 голосующих акций)	30 000	ф.№ 1, строка 1171
Дебиторская задолженность дочернего общества	10 000	ф.№ 1, строка 1230
Продолжение таблицы 2.
Кредиторская  задолженность дочернего общества	2 000	ф.№ 1, строка 1520
Краткосрочный кредит, выданный дочернему обществу	5 000	ф.№ 1, строка 1240
Дивиденды, полученные от дочернего общества	500	ф.№ 1, строка 1370 ф.№ 2, строка 2310
Стоимость материалов, приобретенных у дочернего  общества, в том числе не списанных  на конец отчетного года.	8 000 8 000	ф.№ 2, строка 2110 ф.№ 1, строка 1210

Дочернее общество АО «Афелия»
Номинальная стоимость уставного капитала	40 000	ф.№ 1, строка 1310
Дебиторская задолженность головной организации	2 000	ф.№ 1, строка 1230
Кредиторская  задолженность головной организации	10 000	ф.№ 1, строка 1520
Краткосрочный кредит, полученный от  головной организации	5 000	ф.№ 1, строка 1510
Дивиденды,  выплаченные головной организации	500	ф.№ 2, строка 2400
Выручка от продажи продукции головной организации	8 000	ф.№ 2, строка 2110
Прибыль от продажи продукции головной организации, в том числе от продажи материалов	2 000 2 000	ф.№ 1, строка 1370 ф.№ 2, строка 2110

 

Таблица 4 - Баланс головной организации АО «Маркус» на 1 января 2011 г.                                                                              представлен в   Приложение 1.

Таблица 5 - Отчет о прибылях и убытках головной организации АО «Маркус» на  1января 2011 г. представлен в    Приложение 2

Таблица 6 - Баланс дочернего общества АО «Афелия» на 1 января 2011 г. представлен в    Приложение 3

Таблица 7 - Отчет о прибылях и убытках дочернего общества АО «Афелия» на 1 января 2011 г. представлен в    Приложение 4

 На первом этапе составления  сводного баланса необходимо  построчно суммировать данные  бухгалтерских балансов головной  организации   и дочернего общества, получив промежуточный сводный  баланс.

Таблица 8 - Промежуточный сводный баланс группы «Маркус» представлена в Приложение 5

Поскольку головная организация «Маркус» владеет акциями акционерного общества «Афелия» (75% обыкновенных акций) и с момента регистрации и начала деятельности последнего не обладает 100%  в капитале дочернего общества, на следующем этапе необходимо исчислить  долю меньшинства  в уставном капитале дочернего общества. В сводном бухгалтерском балансе  показатель доли меньшинства отражает величину капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчётную дату (90000 тыс. руб.) и доли участия головной организации в его общей величине (75%). Таким образом, доля меньшинства в нашем случае составит следующие величины.

В уставном капитале:                          0,25*40000 = 10000 (тыс. руб.).        (1)

В добавочном капитале:                     0,25*40000 = 10000 (тыс. руб.).        (2)

В резервном капитале:                            0,25*5000 = 1250 (тыс. руб.).        (3)

В нераспределённой прибыли:              0,25*5000 = 1250 (тыс. руб.).        (4)

ИТОГО:                                                                         22500 (тыс. руб.).

В сводном бухгалтерском  балансе доля меньшинства отражается одноимённой отдельной статьёй  за итогом раздела 3 «Капитал и резервы».

Далее из соответствующих  строк промежуточного баланса исключается  сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество, отражённая у головной организации  по счёту 58 (30000 тыс. руб.), и сумма  стоимости соответствующей доли в уставном капитале, отражённая у  дочернего общества по счёту 80 (30000 тыс. руб.). После проведения операции по строке 1170 свободного баланса будет поставлен прочерк (30000 тыс. руб. – 30000 тыс. руб.), а по строке 1310 – сумма 80000 тыс. руб. (120000 тыс. руб. – 30000 тыс. руб. – 10000 тыс. руб.) (доля меньшинства).

Из сводного баланса исключаются:

- показатели, отражающие  дебиторскую и кредиторскую задолженность  между головной организацией  и дочерними обществами. В нашем примере из строки 1230 актива сводного баланса исключаются: дебиторская задолженность дочернего общества головной организации – 10000 тыс. руб. и дебиторская задолженность дочернему обществу – 2000 тыс. руб. Из строки 1520 пассива сводного баланса исключаются: кредиторская задолженность головной организации дочернему обществу – 2000 тыс. руб. и кредиторская задолженность дочернего общества головной организации 10000 тыс. руб. В случае, если в составе группы имеется несколько дочерних обществ, из сводного баланса исключаются также показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между дочерними обществами;

- показатели, отражающие  выданный головной организацией  дочернему обществу краткосрочный  кредит. Сумма выданного кредита  (5000 тыс. руб.) исключается из строки 1240 актива и соответственно из строки 1510 пассива сводного баланса;

- из строки 1370 – дивиденды (500 тыс. руб.), полученные головной организацией от дочернего общества, вместе с тем в эту же строку включаются дивиденды (500 тыс. руб.), выплаченные дочерним обществом головной организации;

- из строки 1370 – прибыль от реализации материалов дочернего общества головной организации, приходящаяся на не списанные на производство материалы, отражённые в балансе головной организации, равная 2000 тыс. руб. Данная прибыль называется нереализованной и исключается из строки 1370 сводного баланса в доле, принадлежащей группе: 2000 тыс. руб.*0.75 = 1500 тыс. руб. Далее рассчитывается нереализованная прибыль в запасах, приходящаяся на долю меньшинства: 2000 тыс. руб.*0.25 = 500 тыс. руб. Доля меньшинства уменьшается на соответствующую часть нереализованной прибыли в запасах: 22500 тыс. руб. – 500 тыс. руб. = 22000 тыс. руб. Откорректированная сумма отражается по отдельной статье пассива сводного баланса «Доля меньшинства».

Таблица 9 - Сводный баланс группы «Маркус» на 1 января 2011 г. представлен в Приложение 6

Составление сводного отчета о прибылях и убытках:

 

Первым этапом составления  сводного отчета о прибылях и убытках  является построчное суммирование данных отчетов о прибылях и убытках  головной организации и ее дочернего  общества, в результате чего получаем так называемый промежуточный сводный  отчет о прибылях и убытках (табл. 10).

Таблица 10 -  Промежуточный сводный отчет о прибылях и убытках группы «Маркус» представлен в Приложение 7

Поскольку головная организация  не обладает 100% в капитале дочернего  общества, на следующем этапе необходимо исчислить долю меньшинства в  прибыли дочернего общества. В  сводном отчете о прибылях и убытках  показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины  нераспределенной прибыли или непокрытого  убытка дочернего общества за отчетный период и не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. В рассматриваемом примере показатель доли меньшинства в прибыли дочернего общества  равен 1250 тыс. руб.  [5 000-(5 000*75%)]. В сводном отчете о прибылях и убытках и сводном балансе доля меньшинства показывается по отдельной статье «Доля меньшинства», а показатель нераспределенной прибыли уменьшается на эту же сумму. здесь необходимо заметить, что Методической отчетности содержат положение об отражении «доходов и расходов, формирующих финансовый  результат деятельности группы, - за минусом доли меньшинства», однако если отражать  в сводном отчете  о прибылях и убытках доходы и расходы в соответствии с этим положением,  данный отчет не будет увязываться и отвечать методике составления сводного баланса, поэтому,  по мнению авторов, отражать таким образом доходы и расходы группы необходимо лишь в случае пропорционального сведения отчетности. В случае, если дочернее общество получило за отчетный период убыток, в сводном отчете о прибылях и убытках выделяется показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества. В случае, если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями подлежит  уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности- добавочного и затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчетность.

Далее из соответствующих  строк промежуточного сводного отчета о прибылях и убытках исключаются:

- из строки 2310 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода - дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества (500 тыс.руб.), одновременно эта же сумма исключается из строки 2410 отчета;

- из  сводного отчета о прибылях и убытках – выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерним обществом. Для этого из строки 2110 исключаем 8000 тыс. руб.;

- из  сводного отчета о прибылях и убытках- стоимость продукции, реализованной дочерним обществом головному в части  продукции, списанной дочерним обществом на себестоимость реализованной им продукции в текущем периоде. В рассматриваемом примере стоимость списанных в истекшем периоде дочерним обществом материалов, проданных головной организации, равна 6000 тыс. руб.. Данная сумма подлежит исключению из строки 2120 сводного отчета. Кроме этого, в балансе головной организации отражены материалы на сумму 8000 тыс. руб., приобретенные им у головного общества и не списанные на себестоимость реализованной продукции в текущем периоде. Сумма выручки от реализации, приходящаяся  на данные материалы, была исключена из сводного отчета ( в составе 8000 тыс. руб.).

Нереализованная прибыль  от продажи материалов головной организации  на сумму 8000 тыс. руб., отраженная в отчете о прибылях и убытках дочернего  общества, составила 2000 тыс. руб. Часть  нереализованной прибыли, относящаяся  к доле меньшинства (500 тыс. руб.), исключена  из сводного баланса. Следовательно, на сумму нереализованной прибыли  меньшинства (500 тыс. руб.) должна быть уменьшена  себестоимость проданных материалов, отраженная в сводном отчете о  прибылях и убытках головной организации  по строке  2120. После выполнения всех перечисленных операций пересчитываем показатели, отраженные по строкам  2100, 2200, 2300, 2400 сводного отчета о прибылях и убытках.

Сводный отчет о прибылях и убытках группы  «Маркус» приведен в табл. 11 Приложение 8.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В процессе работы над темой: « Методика составления сводного отчета о прибылях и убытках»» были рассмотрены следующие вопросы:

- понятие сводной (консолидированной) отчетности; определение хозяйствующих обществ, которыми должна составляться сводная (консолидированная) отчетность; принципы на которых строится достоверная сводная отчетность;

- методика разработки сводной отчетности по международным стандартам,  особенности формирования сводного отчета о прибылях и убытках; сравнение методик составления сводного отчета о прибылях и убытках по МСФО и РСБУ;