Особенности налогооблажения банков

Для подтверждения первого высказывания, то есть неэффективности затрат по организации налогового планирования, обратимся к методике расчёта транзакционных издержек (ТАИ).

Принято считать, что отдел налогового планирования относится к транзакционному сектору, т.е., неся затраты, фактически доход не получает.

По мнению автора, такая постановка вопроса не совсем верна, если учитывать, что основной задачей группы налогового планирования, является законодательно обоснованная экономия налоговых платежей. Доходами данного подразделения можно считать уменьшение сумм налогов, уплаченных банком в результате работы данного подразделения, так как именно на эту сумму в конечном итоге увеличится чистая прибыль банка. В связи с этим отдел налогового планирования можно тоже рассматривать как бизнес-единицу в системе бюджетирования банка.

К издержкам отнесём стоимость оплаты труда сотрудников, осуществляющих налоговое планирование в банке, а также некоторые другие расходы, как правило, накладные.

Прибыль данного подразделения может быть получена за счёт двух факторов:[22]

1)              за счёт экономии налоговых платежей (постоянный фактор);

2)              за счёт снижения издержек по оплате труда сотрудников благодаря расчёту оптимального количества сотрудников данного подразделения (единовременный фактор).

В функции сотрудников данного подразделения независимо от того, на какой ступени организационной структуры банка оно находится (головной банк, филиал, отделение, доп. офис) включаются:

-              формирование бюджета налоговых расходов банка, включая отслеживание и контроль за его исполнением; расчет контрольных показателей по расходам на уплату налогов для формирования Плана экономических показателей деятельности банка;

-              сбор, обработка и анализ информации по расчетам банка с бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами, а также представление указанной информации руководству, ФНС РФ, Минфину РФ, органам ФСНП, ФСФО и прочим заинтересованным ведомствам;[23]

-              формирование сводного плана налоговых платежей банка в федеральный бюджет на ежемесячной основе с учетом реально ожидаемого поступления финансовых средств, включая контроль за исполнением сводного плана платежей;

-              составление налоговой части годовых и квартальных отчетов о результатах финансово-хозяйственной деятельности банка, утверждаемых Правлением банка и собранием акционеров;

-              подготовка аналитической отчетности для органов управления банка по вопросам, касающимся состояния и динамики расчетов банка с бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами, исполнения бюджета налоговых расходов банка, исполнения графиков реструктуризации задолженности банка по налоговым платежам и т.п.

Количественную оценку ТАИ можно произвести через стоимость предельного продукта и вознаграждения в соответствии с формулой «Трансакционные издержки равны разнице стоимости предельного продукта и вознаграждения», или более обобщенной формулой «Трансакционные издержки равны разнице предельного дохода и предельного расхода» которая является универсальной для всех видов ТАИ в отдельности и для их совокупности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По итогам проделанной работы по изучению и анализу действующей системы налогообложения банков в России в предыдущих главах данной курсовой работы можно сделать следующие выводы.

Создание концепции национального налогообложения государст­вом, стоящим на пути рыночных реформ, - сложнейший процесс. Он требует глубокой теоретической и практической проработки всего спектра производственных отношений, влияющих на темпы и уровень развития производительных сил. Налоговая реформа неотделима от структурной перестройки всех сфер общественных отношений. Фраг­ментарные преобразования в любой отдельно взятой сфере произ­водственных отношений никогда не приводили к устойчивым и ка­чественным изменениям в структуре воспроизводственных пропорций. Преобразование экономических и социально-политических основ государства - проблема комплексная. Существенную роль в решении этих проблем играет создание рациональной налоговой системы. Вот почему так важен правильный выбор принципов построения системы налогообложения, ориентированных на классический вариант, в такой стране, как Россия.

В стимул или антистимул экономики налог превращается под воз­действием целого комплекса объективных и субъективных факторов, которые разделяют на две группы. В качестве критерия выступает паритет между функциями налогообложения. Интеграция в действую­щем на практике налоговом механизме фискальной и регулирующей функций, т. е. логическое сосуществование косвенных и прямых нало­гов, способствует равновесию экономических интересов за счет равномерной раскладки на налогоплательщиков налогового бремени. Ни одна из налоговых функций не может превалировать над другой без ущерба экономическим интересам. Интегрированное проявление функ­ционального предназначения системы налогообложения способствует последовательному наращиванию налогового потенциала.

К сожалению, в условиях современного состояния экономики прак­тически невозможен объективный экономический анализ состояния налогообложения, тем более затруднены выявление тенденций и формулирование закономерностей развития налоговой системы. Зави­симость большинства налогов в составе современной отечественной системы налогообложения от расчетных финансовых результатов про­изводства и обращения, равно как измерение налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту, некорректны с методологической точки зрения.

В любой налоговой системе банки всегда занимают особое положение. Это обусловлено тем, что во взаимоотношениях с налоговыми органами банки выступают в трех действующих лицах: во-первых, непосредственно как самостоятельные налогоплательщики; во-вторых, как посредник между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет; наконец, в третьих, как налоговые агенты (в части исчисления, удержания налогов из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).

Для современной практики налогообложения коммерческих банков в развитых странах мира характерны следующие особенности:
низкая удельная доля налогов в доходах бюджета, уплачиваемых предприятиями (в т.ч. банками); применение единого налога на прибыль для предприятий и банков; полное или частичное освобождение от обложения подоходным налогом и налогом на прибыль процентов по займам, полученным физическими и юридическими лицами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.            Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Официальный текст. - М.: Издательская группа НОРМА - ИНФРА - М, 1999. – 273 с.

2.            Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Официальный текст. - М.: Издательская группа НОРМА - ИНФРА - М, 2000. – 251 с.

3.            ФЗ от 10.07.2002 №86-ФЗ «О Центральном Банке (Банке России)» (принят ГД ФС РФ 27.06.2002) (с изм. и доп., вступаю-щими в силу с 03.11.2010).

4.            ФЗ от 02.12.1990 №395-1  (ред. от 23.07.2010) «О банках и банков-ской деятельности» (с изм. и доп., вступающими в силу с 04.10.2010).

5.            Положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 № 14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол № 47).

6.            Ахунзянова, Д.Н. Институциональные аспекты отечественной денежно-кредитной политики / Д.Н. Ахунзянова // Журнал экономической теории. - 2007. -  № 4. - С. 164-167.

7.            Байтокаев, К. Ш. Влияние на налоговую нагрузку некоторых факторов / К. Ш. Байтокаев // Медицина и образование в Сибири. - 2010. - № 4. - С. 10 - 12.

8.            Басалаева, Е.В. О координации и гармонизации налоговых отношений / Е.В. Басалаева. // Финансы. – 2009. – №2. – С.27.

9.            Белова, И.А. Типы фискальной политики государства / И.А. Белова  // Вестник Челябинского государственного университета. - 2010. - № 6. -  С. 69-75.

10.        Беляков, А.В. Денежное обращение в условиях нестабильной банковской системы / А.В. Беляков // Финансы и кредит. - 2008. - № 12. - С. 17-21.

11.        Березина, М.П. Проблемы организации безналичных расчётов / М.П. Березина, Ю.С.Крупнов // Финансы. - 2008. -  № 1. - С. 20 - 23.

12.        Бочарова, Т.А. Комплексное решение проблем государственного регулирования денежного оборота производства / Т.А. Бочарова // Финансы и кредит. - 2010. - № 14. - С. 2-6.

13.        Бричеев, В.А.  Фискальная политика и эффект «вытеснения» / В.А. Бричеев // Известия Таганрогского государственного радиотехнического университета. - 2009. Т. 43. - № 8. - С. 179-180.

14.        Букато, В.И. Банки и банковские операции в России. / В.И. Букато [и др.]. – М.: Финансы и статистика, 2008. - 147 с.

15.        Варламова, Т.П. Безналичный расчет: организация и учет: Учебное пособие / Т.П. Варламова, В.А. Форфанов. – М.: Экзамен, 2007. – 176 с.

16.        Гончаренко Л.И. Теоретические основы управления налоговыми рисками в деятельности банков // Вестник Финансовой академии. - 2008. - № 4. - С. 133-138.

17.        Горчаков, А. А. Тенденции развития кредитного рынка России / А. А. Горчаков, В. А. Половников // Банковское дело. – 2009. - №3. - С. 19-24.

18.        Егоров, Д.Г. К вопросу об определении понятия «деньги» / Д. Г. Егоров, А. В. Егорова // Финансы и кредит. - 2008. - № 5. - С. 14-16.

19.        Иванченко, И.С. Исследование российского трансмиссионного механизма денежно-кредитной политики / И. С. Иванченко // Финансы и кредит. - 2006. - № 14. - С. 2-11.

20.        Маневич, В.Е. Об «Основных направлениях единой государственной денежно-кредитной политики на 2010 год» / В.Е. Маневич // Бизнес и банки. - 2011. -  № 46. - С. 22 -24.

21.        Миловидов, Д.А. Современное банковское дело / Д.А. Миловидов - М.: ИНФРА-М, 2009. - 335 с.

22.        Мицек, С.А. Влияет ли скорость обращения денег на экономический рост? / С. А. Мицек // Финансы и кредит. - 2009. - № 27. - С. 23-24.

23.        Наливайский, В.Ю. Анализ российского механизма денежного предложения / В. Ю. Наливайский // Финансы и кредит. - 2008. - № 20. - С. 11-23.

24.        Налоги и налоговое право. Уч. пособие под ред А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика – Пресс, 2010.

25.        Налоги. Уч. пособие / под. ред. Черника Д. Г. М.: Финансы и статистика, 2008.

26.        Нугербеков, С. Н. Риски фискальной политики в среднесрочной и долгосрочной перспективе / С. Н. Нугербеков // Известия Уральского государственного экономического университета. - 2009. Т. 25. - № 3. - С. 151-155.

27.        Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. Учебник для вузов. 2-е изд., пер. и доп. – М.: Книжный мир, 2009.

28.        Пеньков Б., Оптимизация налоговой системы / Б. Пеньков. // Экономист. - 2010. - №5. - С.37 - 41.

29.        Рогова, О. Влияние финансово-денежной политики на социально-экономическую стабильность / О. Рогова // Экономист. - 2008. - № 9. - С. 80-85.

30.        Юзвович, Л.И. Влияние фискальной и денежно-кредитной политики на инвестиционную активность субъектов экономических отношений / Л.И. Юзвович // Финансы и кредит. - 2010. - № 4. - С. 7-10.

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Классификация налогов и сборов в РФ

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Реализация внутреннего потенциала системы налогообложения посредством налоговых функций

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Принципиальные основы построения функциональной системы бюджетно­-налоговых отношений

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Особенности налогообложения каждого налога

С 15.07.2005 вступил в силу Федеральный закон № 58-ФЗ, вносящий изменения в гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций", который во многом изменил порядок налогообложения прибыли, в частности кредитных организаций. Изменения крайне сложные с точки зрения дат их введения.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ. Это в полной мере относится и к операциям с ценными бумагами.

Особенности определения налоговой базы по ценным бумагам по операциям реализации (выбытия) ценных бумаг предусмотрены ст. ст. 250, 251, 265, 270 - 273, 277, 280, 281, 286, 287, 328, 329 НК РФ.

Доходы и расходы по операциям реализации или прочему выбытию (в том числе погашению) приведены в ст. 280 НК РФ. Это базовая статья Кодекса в части ценных бумаг и распространяется как на обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, так и на не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг ценные бумаги, эмиссионные и неэмиссионные, процентные и беспроцентные.