Особенности исчисления и контроля накладных расходов

    - основного производства (дебет счета 20, кредит счета 26);

    - вспомогательных производств (дебет счета 23, кредит счета 26).

    Затем они подлежат распределению между конкретными видами продукции (работ, услуг) с использованием какой - либо базы распределения. Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию.

    В качестве базы распределения могут быть использованы отработанные человеко-часы, станко - часы, машино - дни, заработная плата основных производственных рабочих. Для их распределения необходимо определить:

    - объекты, между которыми должны быть распределены общехозяйственные расходы;

    - состав и сумму общехозяйственных расходов, подлежащих распределению;

    - выбрать базу распределения.

      Генеральные управляющие западных  фирм находят, что накладные расходы контролировать сложнее, чем все прочие издержки, поскольку данные расходы включают в себя множество различных калькуляционных статей с различными характеристиками динамики изменения. Некоторые накладные расходы, например амортизация основных средств, зависят от у производственных мощностей. Данные расходы остаются сравнительно постоянными независимо от изменений объемов сбыта или производства. Дискреционные расходы изменяются только в зависимости от решений, принятых руководством.

    Другая трудность состоит в том, что не все накладные расходы,

    относящиеся к производству или сбыту, осуществляются одновременно с процессом производства или сбыта. Некоторые накладные расходы приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте. Другие накладные расходы приходятся на существенно более позднее время, после того, как упомянутые изменения уже давно прошли.[11]

    Действующая система учета издержек на организацию и управление производством имеет ряд недостатков, которые отрицательно сказываются на дальнейшем совершенствовании полного хозяйственного расчета, режима экономии. Такими недостатками являются:

    1. Отсутствие необходимой информации  об общей величине расходов и ее составных элементах по центрам затрат и центрам ответственности. Так, учет общехозяйственных расходов хотя и дает информацию в целом о величине расходов на организацию и управление производством, но не отвечает на вопрос, где эти издержки имели место. По данным об общей величине таких расходов в разрезе статей нельзя судить о том, на каком участке, в какой службе имел место тот или иной перерасход или экономия средств, по чьей вине они произошли. Все это не способствует изысканию путей снижения расходов на организацию и управлением производством. При таком учете отделы и службы заводоуправлния лишены возможности видеть в динамике свои затраты, активно влиять на их величину, осуществлять контроль за уровнем этих расходов, что, в конечном счете, не отвечает возросшим требованиям управления.

    2. Планирование и учет расходов на организацию и управление производством по целевому назначению (содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, подготовка кадров, содержание прочего общезаводского персонала) и по видам расходов (командировки и перемещения, амортизация основных средств, прочие расходы, общезаводские непроизводительные расходы). Группировка израсходованных средств не позволяет выявить общие расходы по функциональным отделам и службам управления.

    3. Включение в номенклатуру статей общепроизводственных и

    общехозяйственных расходов затрат различных по своему экономическому содержанию, функциональному назначению и отношению к производственному процессу, средствам и предметам труда.

    4. Несоответствие названия счета  25 «Общепроизводственные расходы» по содержанию учитываемых на нем расходов. В состав затрат на содержание аппарата управления входят не только административно - управленческие расходы общезаводского характера или всего объединения, но и расходы на создание управленческого аппарата цехов и других производственных и непроизводственных (непромышленных) подразделений. Например, расходы на все виды командировок независимо от категории работника объединения, предприятия и цели командировки.

     5.Отсутствие учета фактических  расходов по организации и управлению вспомогательных и обслуживающих производств в ведомостях №12 «Затраты по цеху», №15 «Общезаводские расходы».

    6. Неправильное отнесение отдельных экономически неоднородных видов расходов, включаемых в общехозяйственные расходы по целевому назначению в процессе их распределения. К ним относятся расходы, связанные с функциональным обеспечением снабжения, сбыта. По действующим нормативным документам в состав расходов на содержание аппарата управления входят:

    - все ассигнования по сметам административно - управленческих расходов предприятии (организаций, учреждений);

    - фонд заработной платы и взносы на социальное страхование цехового персонала (включая административно -управленческий персонал цехов, филиалов и других подразделений) объединения;

    - расходы на содержание пожарной и сторожевой (ведомственной и

    вневедомственной) охраны;

    - расходы на все виды служебных командировок.[9] 

    Глава 2. Исследование накладных  расходов на примере предприятия ООО «Техекс»

    2.1 Характеристика деятельности предприятия

    Общество  с ограниченной ответственностью «Техекс» далее Общество учреждается и  действует на основаниях предусмотренных  ГК РФ, Федеральным законом «Об  обществах с ограниченной ответственностью»  от 08.02.1998г. № 14-ФЗ, учредительными документами  и другими законодательными актами РФ.

    Общество  является коммерческой организацией, образованное в 1998 году.

    Фирменное наименование общества: Общество с  ограниченной ответственностью «Техекс», сокращенное наименование ООО «Техекс».

    Общество  создано на неограниченный срок.

    Общество  созданное как юридическое лицо с момента его государственной  регистрации в порядке, установленном  федеральным законом о государственной  регистрации юридических лиц.

    Целью создания является производство хлебобулочных  изделий и извлечение прибыли  в интересах участников общества, а также удовлетворение потребностей участников в указанной продукции, укрепление своего финансового положения, улучшение условий труда и  быта своих работников, рациональной оплаты их труда, укрепление производственной базы.

    Общество  осуществляет незапрещенную законодательством  предпринимательскую деятельность по следующим направлениям: производственная деятельность (пекарный цех) и торговая деятельность (оптово-розничная торговля).

    Для достижения поставленных целей ООО  «Техекс» осуществляет все незапрещенные  законодательством гражданско-правовые сделки, производит операции с имуществом и ценными бумагами, а также  другие юридически значимые действия.

    Общество  самостоятельно в установленном  законодательством порядке решает вопросы принятия хозяйственных  решений, планирования, снабжения, сбыта, установление цен, определяет формы  управления, формы и размеры оплаты труда, распределяет чистую прибыль, самостоятельно устанавливает объем сведений, являющихся коммерческой тайной Общества и меры ответственности за ее нарушение.

    Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести  обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    Форма собственности предприятия ООО  «Техекс» частная.

    Вправе  в установленном порядке открывать  банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Имеет круглую  печать, содержащую его полное фирменное  наименование на русском языке, указание на его местонахождение. Общество, вправе иметь штампы и бланки со своим  наименованием, собственную эмблему, а также, зарегистрированный в установленном  порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

    Имеет гражданские права и несет  обязанности необходимые для  осуществления видов деятельности, предусмотренных Уставом. Отдельными видами деятельности, перечень которых  определяется Федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). 

    2.2. Синтетический и  аналитический учет  накладных расходов в ООО «Техекс»

    Согласно  учетной политике ООО «Техекс» накладные  расходы отражаются на счетах 20 «Основное  производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

    Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о расходах производства, продукции (работы, услуг) которые являются целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат по производству хлеба, а также отражаются расходы вспомогательных производств, расходы связанные с управлением  и обслуживанием основного производства, потери от брака.

    Аналитический учет по счету 20 «Основное производство»  ведется по видам затрат и видам  выпускаемой продукции.

    Счет 26 «Общехозяйственные расходы» являются собирательно-распределительным операционным счетом. Он предназначен для накопления расходов с целью их последующего распределения между различными объектами учета. Позволяет обобщать информацию о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

    Данный  счет не имеют остатков и не получает отражения в балансе.

    Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям.

    Счет 44 «Расходы на продажу» является операционным, поскольку служит для учета хозяйственных  процессов, обобщения информации о  расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

    На  предприятие ООО «Техекс» на счете 44 «Расходы на продажу» отражены, в  частности, следующие расходы: комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на представительские  расходы; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений  и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу и другие аналогичные  расходы.

    Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется  по видам и статьям расходов.

    Важным  для понимания сущности накладных  расходов является счет 23 «Вспомогательные производства». Он предназначен для  обобщения информации о затратах вспомогательных или обслуживающих  подразделений. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии; транспортное обслуживание; ремонт основных средств и т.п.

    Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» - по видам производства.

    Существует  несколько методов отражения  накладных расходов на счетах, которые  следует использовать в управленческом учете: метод учета фактических  затрат на базе сокращенной себестоимости; метод учета фактических сокращенных  затрат с элементами планирования накладных  расходов (метод «normal costing»); метод  учета нормативных затрат на базе сокращенной себестоимости (метод  «standard costing»). Но ООО «Техекс» использует метод учета фактических полных затрат, который наиболее широко применяется  в отечественной практике.

    Таким образом накладные расходы в  процессе формирования производственных затрат отражаются следующими проводками:

    Списание  материалов в производство Дт 20 «Основное  производство» Кт 10 «Материалы»;

    Начислена заработная плата рабочим Дт 20 «Основное  производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

    Списание  непроизводственных (общехозяйственных) накладных расходов Дт 20 «Основное производство» Кт 26 «Общехозяйственные расходы».

    От  того какой вариант учета затрат использует предприятие зависит  надежность, достоверность и полнота  получаемой информации, необходимой  для принятия управленческих решений.  
 
 
 
 

    2.3 Порядок распределения накладных расходов