Основные понятия бухгалтерского учёта

При рублевом займе налоговая база рассчитывается как превышение суммы процентов  по займу, исчисленной из 3/4 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, опре-деленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Использование в расчетах иностранной валюты допускается  только в случаях, перечис-ленных в Федеральном законе от 10.12.2003 № 173-ФЗ. В иных ситуациях денежные обя-зательства должны быть выражены в рублях. В договоре займа может быть предусмотре-но, что обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в ино-странной валюте или в условных денежных единицах. Сумма, уплачиваемая в рублях, определяется по официальному курсу валюты или условных денежных единиц на день платежа. В договоре может быть установлен иной порядок (ст. 307 ГК РФ).

 

55. Создание резерва на оплату  отпусков.

При создании резерва в организации оформляется  расчет (смета). Расчет должен состав-ляться на основании первичных документов, например положений об оплате труда, штат-ного расписания, графика отпусков. Поэтому все показатели расчета должны быть увяза-ны с данными в этих документах.

Резервирование  сумм на предстоящую оплату отпусков отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции  со счетами учета затрат на произ-водство и расходов на продажу: Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит счета 96 субсчет «Резерв на предстоящую оплату отпусков».

Использование резерва происходит по мере предоставления работникам отпусков и отра-жается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счета-ми расчетов:

Дебет счета 96 субсчет «Резерв на предстоящую  оплату отпусков» Кредит счета 70 «Рас-четы с персоналом по оплате труда» — отражаются начисленные суммы оплаты труда ра-ботникам за время отпуска;

Дебет счета 96 субсчет «Резерв на предстоящую  оплату отпусков» Кредит счета 69 «Рас-четы по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются начисленный ЕСН, отчисления в Пенсионный фонд РФ и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам периодически подлежит инвентари-зации, на конец года она является обязательной. Таким образом, в годовом балансе резерв должен быть показан уже в уточненном виде. Уточнение производится исходя из количе-ства дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязатель-ных отчислений в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, на медицинское страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве. Таким образом, к инвентаризационной ведомости должен быть приложен расчет, обосновывающий остаток резерва на конец года.

 

56. Начисление единого социального  налога и взносов на обязательное  пенсионное страхование.

Плательщики ЕСН

Плательщиками единого социального налога в  соответствии со ст. 235, 236 Кодекса при-знаются организации, производящие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Поэтому, если организация не производит указанных выплат, она не является плательщиком ЕСН и, соответственно, не обязана представлять налоговые декларации по ЕСН.

Согласно  п. 3 ст. 243 Кодекса данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансо-вых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогопла-тельщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчёте, представляемом в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (I кварталом, I полугодием, 9 меся-цами). Налоговая декларация по налогу представляется не позднее 30 марта года, сле-дующего за истёкшим налоговым периодом (годом). Копию налоговой декларации по на-логу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предостав-ление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следую-щего за истёкшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсион-ного фонда Российской Федерации (п. 7 ст. 243 Кодекса).

Типичная  ставка взносов в Пенсионный фонд составляет 20 % от заработной платы[4]. Эти  отчисления разделяются на страховую  часть и накопительную часть  пенсии.

До 2010 года взносы в ПФ учитывались как составная  часть единого социального налога.

С 1 января 2010 года — ЕСН отменен, вместо него установлены прямые страховые взносы работодателей (страхователей) в три  внебюджетных фонда — ПФР, ФОМС и  ФСС. В 2010 году совокупный объем страховых взносов сохранится на уровне ставки ЕСН — 26 %, из которых 20 % будут направляться в Пенсионный фонд РФ (на обязательное пенсионное страхование). При этом взносы будут уплачиваться с годового заработка до 415 тысяч рублей. В случае, если годовой заработок превышает 415 тысяч рублей, взносы сверх 415 тысяч рублей не взимаются, но и пенсионные права сверх этой суммы не формируются. С 2011 года размер совокупных взносов возрастет до 34 %, из которых 26 % составят отчисления по обязательному пенсионному страхованию. Эта система позволяет существенно увеличить уровень пенсий в стране. Для лиц, полностью попадающих под действие страховой системы, коэффициент замещения пенсией зарплаты, с которой уплачивались страховые взносы, составит не менее 40 % после 30 лет уплаты этих взносов при наступлении страхового случая (то есть старости, определяемой путем достижения гражданином установленного законодательством возраста — 55 лет для женщин и 60 лет для мужчин).

 

57. учёт кредитов и займов.

Учет долгосрочных и краткосрочных кредитов, займов.

Договор займа  между юридическими лицами, а также если займодавцем является физическое лицо заключается в письменной форме.

Порядок кредитования оформления кредитов и их погашение  регулируется правилами банков и  кредитными договорами.

Ссуды выдаваемые на срок до 1 года называются краткосрочными кредитами, займами

Ссуды выдаваемые на срок более 1 года называются долгосрочными кредитами и займами.

 

 

 

58. учёт финансовых вложений.

В соответствии с п.3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям  относятся:

-государственные  и муниципальные ценные бумаги;

-ценные  бумаги других организаций, в  том числе долговые ценные  бумаги (облигации, векселя), в которых  определены дата и стоимость  погашения;

вклады в  уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

не относятся  к категории финансовых:

      собственные акции, выкупленные  акционерными обществами у акционеров  для последующей перепродажи  или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу (поставщику) при расчетах за проданные  товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

недвижимое  и иное имущество, которое предполагается использовать для передачи за плату  во временное пользование (владение), т.е. учитываемое в качестве доходных вложений в материальные ценности;

 драгоценные  металлы, ювелирные изделия, Для  того чтобы активы были приняты  к бухгалтерскому учету в качестве  финансовых вложений, должны быть  одновременно выполнены следующие  условия:

      1. Документально подтверждено право  организации на финансовые вложения  и на получение денежных средств  или других активов, связанных  с владением этим правом.

      2. Организация, осуществившая финансовые  вложения, одновременно приобретает  и финансовые риски (риск изменения  цены, риск неплатежеспособности  должника, риск ликвидности и  др.).      3. Финансовые вложения  способны приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем в форме процентов,  дивидендов либо прироста их  стоимости.

 

59. учёт затрат на производство. Группировка расходов в целях  БУ и НУ.

К общепроизводственным расходам относятся:

ЗП цехового управленческого персонала

Амортизационные отчисления основных средств общепроизводственного  назначения

Расходы по ремонту и содержанию машин, оборудования, зданий инвентаря цехового назначения

И др затраты цехового характера

Ежемесячно  все затраты учтённые на счёте 25 переносятся бухгалтерской записью  Д20 К25

 

60. Группировка затрат по экономическим  элементам

По методам  планирования, учета и распределения  затраты классифицируются по эконо-мическим элементам – сметный разрез затрат и по месту их осуществления – группировка по статьям калькуляции. Эта классификация имеет важное теоретическое и практическое значение, так как в соответствии с ее требованиями организуется экономическая деятель-ность предприятия.

Группировка затрат по экономическим элементам  отражается в смете затрат на производ-ство и реализацию продукции (работ, услуг). В ней собираются затраты по общности эко-номического содержания, по их природному назначению. Так, по элементу «Оплата тру-да» показывается весь фонд оплаты труда предприятия вне зависимости от того, какой категории работников он предназначен: производственным рабочим, служащим или младшему обслуживающему персоналу. Амортизация основных фондов также отражает общую сумму начисленного износа от всех видов основных фондов предприятия: станков, на которых изготавливается продукция; всех видов производственных зданий, в том числе и заводоуправления; грузового и легкового автотранспорта и т.д. Смета затрат включает следующие элементы:

1) сырье,  основные материалы, покупные  полуфабрикаты, комплектующие изделия  (за вычетом возвратных отходов);

2) вспомогательные  и прочие материалы;

3) топливо  со стороны;

.4) энергия  со стороны;

5) заработная  плата основная и дополнительная;

6) отчисления  на социальные нужды;

7) амортизация  основных фондов;

8) прочие  денежные расходы.

В смете отражаются затраты, оплачиваемые поставщикам  ресурсов со стороны. Если предприятие  само производит какой-то вид ресурсов (сжатый воздух, пар, энергию), то издержки на их производство распределяются в  смете по соответствующим элементам  затрат (топливо, заработная плата, амортизация  и т.п.).

Классификация затрат по экономическим элементам  имеет для предприятия важное зна-чение. Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых предпри-ятием различных видов ресурсов. На основе сметы осуществляется увязка разделов про-изводственно-финансового плана предприятия: по материально-техническому снабжению, по труду, определяется потребность в оборотных средствах и т.д. По смете затрат исчисляется себестоимость валовой продукции, изменение остатка незавершенного производства, списание затрат на непроизводственные счета.

Вместе с  тем на основе сметного разреза нельзя определить конкретное направление  и место использования затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и  т.п.), что не позволяет анализировать  эффективность использования затрат, вскрывать резервы их снижения. А  главное, на основе элементов сметы  невозмож-но определить себестоимость единицы выпускаемой продукции в разрезе всего ассорти-мента, а также каждого наименования, группы, вида. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции.

 

61. Группировка затрат по статьям  калькуляции

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет  определить себестоимость еди-ницы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управле-ния, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции.

При группировке  по статьям калькуляции затраты  объединяются по направлениям их ис-пользования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления про-дукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и т.д.

Типовая группировка  затрат по статьям калькуляции имеет  следующий вид:

1) сырье,  основные материалы, полуфабрикаты,  комплектующие изделия (за вычетом  воз-вратных отходов);

2) вспомогательные  материалы; 

3) топливо  на технологические цели;

4) энергия  на технологические цели;

5) основная  заработная плата производственных  рабочих; 

6) дополнительная  заработная плата производственных  рабочих; 

7) отчисления  на социальные нужды по заработной  плате производственных рабочих; 

8) расходы  на содержание и эксплуатацию  оборудования;

9) расходы  на подготовку и освоение нового  производства;

10) цеховые  расходы; 

Цеховая себестоимость 

11) общепроизводственные  расходы; 

12) потери  от брака: 

Производственная  себестоимость товарной продукции 

13) внепроизводственные  расходы; 

Полная себестоимость  товарной продукции.

В приведенной  классификации первые семь статей затрат осуществляются непосредст-венно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции. Все другие статьи являются комплексными, собирающими затраты по обслуживанию и управлению производством.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техническое  обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий и капитальный  ремонт оборудо-вания, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закреплен-ных за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. В статью "Расходы на подготовку и освоение нового производства" входят затраты некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка оборудования, изготовление спе-циального оборудования и оснастки и т.д. В состав цеховых расходов включаются затраты на управление цехов основного производства: заработная плата цехового персонала, расходы на амортизацию, текущий ремонт, отопление, освещение, уборку зданий и цеховых помещений, износ инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения и др. "Общепроизводственные расходы" направляются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: аппарата управления, содержание зданий, территории, транспорта и проч., имеющих общепроизводственное назначение. Внепроизводственные расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи.