Организация учета по расчетам с персоналом по зарплате и налога на доходы физических лиц

Дебет 50 Кредит 71

- 35 000 руб. - на  сумму наличных денег, сданных  раздатчиками в кассу по окончании  выплатного периода;

Дебет 70 Кредит 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам"

- 35 000 руб. - на  сумму депонированной заработной  платы.

 

3.3 Перечисление на счет в банке

Как уже отмечалось, при выборе данной формы расчетов работник и работодатель могут прийти к соглашению о перечислении сумм начисленной заработной платы:

- на счет, открытый  работником в банке (кредитной  организации);

- на банковскую  карту;

- почтовым переводом  через отделение связи.

Во всех случаях  схема бухгалтерских проводок будет  единой - перечисляемые суммы будут  списываться с дебета счета 70 и кредита счета 51.

Варианты могут  быть связаны с отнесением сумм расходов по оплате услуг банка (отделения  связи) по перечислению соответствующих  сумм. Трудовое законодательство не обязывает  работодателя в данном случае возлагать  на себя бремя указанных расходов. Налоговое законодательство также не уточняет, допустимо ли суммы таких затрат включать в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Поэтому, по нашему мнению, допустимы оба варианта - работнику либо перечисляется сумма за минусом расходов по оплате банковских услуг, либо перечисляется вся начисленная сумма, а соответствующие расходы возмещаются за счет средств организации.

В первом случае необходимые суммы должны быть удержаны (при начислении заработной платы или ее перечислении) с работника, а организация в данном случае выступает в качестве посредника (между банком и потребителем банковских услуг). В этом случае, по нашему мнению, целесообразно использовать счет 76 (специально открываемый счет к данному субсчету).

Например, перечислению работникам за вторую половину июня подлежит 350 000 руб. Банк взимает за услуги по перечислению 2% от перечисляемых сумм.

В бухгалтерском учете  будут сделаны следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком по перечислениям заработной платы"

- 7000 руб. (350 000 x 2%) - на сумму  стоимости услуг банка, удержанную  с работников;

Дебет 70 Кредит 51

- 343 000 руб. - на фактически  перечисленную сумму;

Дебет 76 Кредит 51

- 7000 руб. - на сумму оплаты  услуг банка.

Во втором случае перечисляется  вся сумма, а сумма оплаты услуг  банка может быть отнесена на счет 26 "Общехозяйственные расходы" (если расходы относятся на себестоимость  продукции, работ или услуг) или 99 "Прибыли и убытки" (если расходы  осуществляются за счет чистой прибыли организации). Выбор источника возмещения расходов зависит от того, сможет ли организация доказать производственный характер данных затрат.

С одной стороны, то обстоятельство, что подобная форма  расчетов отражается в коллективном или индивидуальном трудовом договоре, может свидетельствовать о согласии на нее получателя средств (сумм начисленной  заработной платы). То есть расчеты  через банк (и банковские карты) осуществляются в интересах работника и расходы по оплате услуг банка должны облагаться НДФЛ как суммы материальной выгоды (и не облагаться налогом на прибыль).

С другой стороны, безналичная  форма расчетов чаще всего выгодна  самому работодателю и, следовательно, расходы могут быть признаны экономически обоснованными.

 

3.4. Расчеты неденежными средствами

При осуществлении  расчетов по оплате труда работников в натуральной форме следует  учитывать следующие особенности:

- трудовое законодательство не запрещает производить расчеты с работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчетов - не более 20% от начисленных сумм;

- при передаче  работникам продукции собственного  производства ее цена определяется  в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, т.е. в общем случае - на уровне рыночных цен;

- стоимость  продукции, выданной работникам  в счет задолженности по оплате  труда, облагается налогом на  доходы физических лиц и единым  социальным налогом на общих основаниях.

В бухгалтерском  учете операции по передаче работникам неденежных средств (как правило, готовой  продукции) должны отражаться на счетах учета продаж. Это обусловлено  и тем, что данный вид операций от обложения НДС не освобожден (за исключением реализации продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы) (пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Например, работникам организации выдана готовая продукция  в счет расчетов по оплате труда  на общую сумму 80 000 руб. (без учета  НДС). В бухгалтерском учете будут  сделаны проводки:

Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 43 "Готовая продукция"

- 80 000 руб. - на  сумму балансовой стоимости готовой  продукции;

Дебет 90 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"

- 14 400 руб. - на  сумму НДС по стоимости готовой  продукции переданной работникам  в счет оплаты труда;

Дебет 70 Кредит 90

- 94 400 руб. - на  сумму стоимости готовой продукции,  отнесенной на уменьшение задолженности  перед работниками по оплате  труда.

Если в качестве оплаты передаются результаты выполненных  работ или оказанных услуг, кредитоваться будет счет 20 "Основное производство" (а не 43). Если в счет оплаты труда передаются другие виды материально-производственных запасов (например, материалы), результаты операции определяются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (фактическая себестоимость запасов и НДС списываются в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы", а задолженность перед работником погашается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 91, субсчет "Прочие доходы").

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. РАСЧЕТНЫЙ ЛИСТОК

 В соответствии с ч. 1 ст. 136 Трудового кодекса РФ при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Расчетный листок (РЛ) представляет собой выписку  из ведомости об оплате труда. Это документ, который работник должен получать при выдаче ему заработной платы не реже чем раз в месяц, при произведении окончательного расчета по итогам работы за месяц.

Форма расчетного листка не утверждена, и каждая организация  должна сама разработать и утвердить свой бланк РЛ. При этом в соответствии со ст. 136 ТК РФ нужно учесть мнение представительного органа работников.

Способ выдачи расчетного листка законом не установлен, а  на практике работодатели используют следующие варианты:

1) выдача распечатанного  РЛ при выплате заработной  платы. Работник расписывается  в ведомости в получении РЛ. Практикуется при выдаче заработной платы в кассе наличными денежными средствами;

2) выдача распечатанного  РЛ по требованию работника.  Данный порядок должен быть  предусмотрен приказом по организации,  при этом работники должны  быть ознакомлены с приказом  под роспись. Практикуется в  случае перечисления заработной платы на банковскую карту;

3) направление РЛ по  электронным каналам связи (по  электронной почте, путем организации  доступа на сервер с информацией  с помощью индивидуальных паролей,  путем направления sms-сообщений  и т.п.). Данный порядок должен быть предусмотрен приказом по организации, при этом работники должны быть с ним ознакомлены. Кроме того, учитывая, что данные о заработной плате относятся к персональным данным граждан, необходимо обеспечить режим сохранения указанной информации в тайне, т.е. лица, допущенные к обращению с указанной информацией, должны быть ознакомлены с приказом о неразглашении указанной информации.

Во избежание  претензий со стороны сотрудников  и проверяющих органов рекомендуется  также получить от сотрудников заявление  о направлении РЛ по электронной  почте с указанием адреса. Кроме  того, рекомендуется сохранять информацию об отправке РЛ по электронной почте и (или) отчеты о доставке;

4) комбинированный  способ, при котором сочетаются  выдача РЛ по требованию сотрудников  и отправка по электронной  почте.

 

 

 

5. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ОПЛАТЫ ТРУДА

ВОДИТЕЛЕЙ ТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

При рассмотрении особенностей оплаты труда водителей необходимо принять во внимание положения Федерального отраслевого соглашения по автомобильному и городскому наземному пассажирскому транспорту на 2008 - 2010 годы (далее - Соглашение), а также Письмо Минздравсоцразвития России от 24.07.2008 N 338-ТГ "О присоединении к Федеральному отраслевому соглашению по автомобильному и городскому наземному пассажирскому транспорту на 2008 - 2010 годы".

Вышеуказанные документы регулируют условия оплаты, охраны труда, режимы труда и отдыха, другие условия, а  также трудовые гарантии и льготы работникам в организациях автомобильного и городского наземного пассажирского транспорта.

Кроме доплат, установленных ТК РФ, работодатели в соответствии с п. 3.5 Соглашения обязаны начислять водителям следующие доплаты (размер указан в процентах от тарифной ставки):

за работу по графику с разделением  смены на части - не менее 30%; в городах  с численностью населения более 1 млн человек допускается отклонение от вышеуказанной нормы, но не более  чем на 50%, с обязательным закреплением ее размера в региональном соглашении;

за работу в ночное время - не менее 40%.

Это только те виды доплат, которые  отличаются от норм, установленных ТК РФ, и их применение в соответствии с Соглашением является обязательным.

Работодатели также вправе устанавливать  следующие виды надбавок (п. 3.8 Соглашения):

за особые условия и интенсивность  труда - 24%;

за классность: водителям I класса - 25%, водителям II класса - 10%;

за работу в многосменном режиме - 20% за каждый час работы в вечернюю смену, 40% за каждый час работы в ночную смену; ночной считается смена, в которой не менее 50% рабочего времени приходится на ночное время (с 22 до 6 часов), вечерним считается время с 18 до 22 часов.

При этом необходимыми условиями выплаты  надбавки за классность является наличие  в организации следующих положений: о начислении надбавки за классность водителям и о присвоении классности водителям.

Суммированный учет рабочего времени  водителей автотранспортных предприятий имеет свои особенности назначения доплат за часы ночной работы, оплаты сверхурочной работы, а также работы в выходные и праздничные дни. Особенности оплаты труда водителей автотранспортных предприятий рассмотрим на конкретных примерах.

 

5.1. Оплата сверхурочных часов работы

При суммированном учете рабочего времени работа, выполняемая по инициативе работодателя сверх нормального  числа рабочих часов за учетный  период, признается сверхурочной работой (ст. 99 ТК РФ).

Пример 1. Водителю организации, принятому на время проведения сезонных работ, установлен суммированный учет рабочего времени. Учетным периодом является квартал.

Допустим, что количество часов  работы по графику за квартал было следующим:

июль - 144 (при норме 120);

август - 148 (при норме 151);

сентябрь - 155 (при норме 176);

Итого: за квартал - 447 (при норме 447).

Таким образом, несмотря на несоответствие по месяцам количества рабочих часов по графику и по норме, в целом за учетный период работнику была сохранена нормальная продолжительность рабочего времени.

 

Дополним условия предыдущего примера.

По данным табл. 2 необходимо определить количество часов, отработанных водителем  сверхурочно.

Таблица 2

Показатель	Учетный период - квартал			Итого
	июль	август	сентябрь
Продолжительность работы по установленному  графику, ч	144	148	155	447
Фактически отработано, ч	200	168	208	576

 

Количество сверхурочных часов  работы определяется как разница  между фактически отработанными часами и нормой времени и составляет в данной ситуации:

576 - 447 = 129 часов.

По общему правилу продолжительность  сверхурочной работы не должна превышать  для одного работника 4 часов в  течение двух дней подряд и 120 часов  в год (ст. 99 ТК РФ).

С учетом особенностей регулирования  труда и отдыха водителей суммарная  продолжительность управления автомобилем  за две недели подряд не может превышать 90 ч.

При суммированном учете рабочего времени продолжительность ежедневной работы (смены) можно увеличить до 10 часов, но не более двух раз в  неделю, при этом суммарная продолжительность  управления автомобилем за две недели подряд не может превышать 90 часов.