Организация, методика и техника проведения инвентаризации и отражение её результатов в учёте

    - банками по кредитам;

    - бюджетом и внебюджетными фондами;

    - покупателями и поставщиками;

    - работниками, в том числе с  подотчетными лицами;

    - другими дебиторами и кредиторами.

    При инвентаризации расчетов с банками инвентаризационная комиссия проверяет/24/:

    1) наличие и содержание основных  банковских документов (в том  числе первичных): кредитный договор,  в котором должна быть указана  стоимость всех банковских услуг,  связанных с предоставленным  кредитом, банковские выписки по ссудному счету организации, платежные поручения, банковские справки по расчетам процентов за пользование кредитом;

    2) правильность сумм, списанных в  оплату процентов и банковских  услуг;

    3) данные счетов 66 "Расчеты по  краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", т.е. проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете сумм полученных кредитов, процентов по ним, а также сумм, направленных на погашение кредитов.

    Отражаемые  в учете и отчетности суммы по расчетам с банками должны быть согласованы с соответствующими кредитными организациями и тождественны в обязательном порядке. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, далее - Положение)./4/

    При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами комиссия должна установить правильность расчетов с налоговыми органами. Для этого  необходимо/24/:

    1) сверить учетные данные счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению"  с суммами налогов, исчисленных  в налоговых декларациях, а  также с суммами, перечисленными  в оплату налогов и сборов, в том числе:

• по НДС - проверить соответствие данных деклараций с соответствующими показателями книг продаж и покупок, по дебету и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", по дебету и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по объему оплаченной реализации (при проверке особое внимание следует уделить факту включения в книги покупок и продаж данных только по полностью заполненным и правильно оформленным счетам-фактурам);
• по налогу на имущество - проверить соответствие данных, указанных в декларации, данным счетов 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности";
• по налогу на прибыль - проверить соответствие данных декларации показателям ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках" (Приложение В), за исключением расходов (доходов), не учитываемых при налогообложении, по которым учет ведется нарастающим итогом;
• по ЕСН - проверить соответствие налоговой базы, указанной в разделе 2 декларации по ЕСН, данным по расчетам с персоналом (счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда");
• по НДФЛ - проверить наличие ф. N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" (Приложение Г), которые должны вестись на каждого сотрудника и лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, и ф. N 2-НДФЛ (Приложение Д) (Справка о доходах физического лица, составляемая на основании ф. N 1-НДФЛ);

    2) проверить наличие актов сверки  расчетов организации с бюджетом  и всеми внебюджетными фондами  - Пенсионным фондом РФ, Фондом обязательного медицинского страхования РФ и Фондом обязательного социального страхования РФ, а также соответствие содержания этих актов данным счетов 68 и 69.

    Этими же приказами утверждены Методические указания по заполнению соответствующих форм.

    Перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности организация должна получить в налоговой инспекции акт  по ф. N 23-а (краткая). Ежеквартально этот акт получают крупнейшие налогоплательщики. Также в обязательном порядке  он выдается по инициативе налогоплательщика и в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

    Если  налогоплательщик не согласен с показателями акта по ф. N 23-а (краткая), то проводится повторная сверка с налоговым  органом. В этом случае налоговый  орган составляет акт по ф. N 23 (полная), в котором приводятся данные налогового органа (гр. 2), данные налогоплательщика (гр. 3) и расхождения между этими данными (гр. 4).

    Следует обратить внимание, что отражаемые в бухгалтерском учете и отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с налоговыми органами и тождественны в обязательном порядке. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается (п. 74 Положения)./4/

    При инвентаризации расчетов с работниками комиссия должна установить правильность и обоснованность/24/:

    1) расчетов с персоналом по оплате  труда. Для этого проверяется  правильность отражения задолженности  перед работниками на счете  70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда". При этом следует  выявить суммы заработной платы, не выплаченные работникам в срок (из-за их неявки) и незадепонированные, а также суммы и причины возникновения переплат работникам;

    2) остатка по субсчету "Расчеты  по депонированным суммам" счета  76 "Расчеты с разными дебитора ми и кредиторами". Для этого проверяется соответствие остатка по этому счету суммам оплаты труда, не выплаченным в срок из-за неявки работников, по карточкам депонентов, кроме того, проверяется наличие депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

    3) расчетов с подотчетными лицами. Комиссия проверяет правильность оформления авансовых отчетов работников (в том числе наличие оправдательных документов по израсходованным средствам, особенно при расчетах банковскими картами), производится сверка учетных данных счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и авансовых отчетов в части суммы данных (как наличными деньгами, так и путем списания денежных средств со специального карточного счета, открытого банком для организации расчетов по банковской пластиковой карте, оформленной на имя подотчетного лица), израсходованных и возвращенных средств по каждому подотчетному лицу, а также целевое использование подотчетных сумм (кроме этого, комиссия должна установить остатки задолженности по подотчетным суммам).

    Результаты  инвентаризации расчетов с контрагентами  и персоналом организации сводятся в один акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими  дебиторами и кредиторами (ф. N ИНВ-17 – Приложение Е).

    Он  составляется на основании актов  сверки и справки о дебиторской и кредиторской задолженности (приложение к ф. N ИНВ-17) в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

    Образец ф. N ИНВ-17 приведен в приложении 23 к постановлению Госкомстата России от 18.08.98 N 88./12/ В акте указывают:

    - в гр. 2 - счета бухгалтерского  учета, на которых числится  задолженность;

    - суммы задолженности, согласованные  и не согласованные с дебиторами  (кредиторами);

    - суммы задолженности, по которым  истек срок исковой давности (общий  срок исковой давности составляет  три года с момента возникновения  задолженности, при этом исковая  давность по требованиям, связанным  с имущественным страхованием, составляет два года, а по требованиям, связанным с перевозкой груза, - один год).

    Акт заполняется в двух экземплярах  и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в  бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

    Списание дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности оформляется в бухгалтерском учете следующим образом:

 

    По  итогам инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учете могут быть оформлены следующие записи:

 
 

    По  итогам инвентаризации расчетов с банками  по кредитам в бухгалтерском учете организации могут быть оформлены следующие записи (табл. 1 Приложения Ж).

    По  итогам инвентаризации расчетов с бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными  фондами по взносам в бухгалтерском  учете организации могут быть оформлены следующие записи (табл. 2 Приложения Ж).

    По  итогам инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками в бухгалтерском  учете организации могут быть оформлены следующие записи (табл. 3 Приложения Ж).

    По  итогам инвентаризации расчетов с работниками, в том числе с подотчетными лицами, в бухгалтерском учете  организации могут быть оформлены  следующие записи (табл. 4 Приложения Ж).

 

 

    

2. Анализ проведения инвентаризации на предприятии ООО «Оружейная лавка»

 

1. Порядок проведения инвентаризации

 

    Организацию, проведение и контроль за проведением  инвентаризации осуществляют две  комиссии: постоянно действующая и рабочая. Кроме того,  в межинвентаризационный период проверки и выборочные инвентаризации осуществляются работниками инвентаризационных групп, состоящих в штате предприятия. Персональный состав инвентаризационных комиссий и групп утверждается приказом руководителя предприятия.

    В состав постоянно действующей комиссии входят/19/:

• руководитель предприятия или его заместитель (председатель комиссии);
• главные бухгалтера;
• начальники структурных подразделений (служб);
• представители общественности.

    Постоянно действующие комиссии выполняют  следующие функции/19/:

• заслушивают на своих заседаниях руководителей структурных подразделений по вопросам сохранности товарно-материальных ценностей;
• организуют проведение инвентаризаций и осуществляют инструктаж членов рабочих инвентаризационных комиссий;
• производят контрольно-проверочные и выборочные инвентаризации;
• рассматривают объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу, порчу ценностей или другие нарушения, и дают предложения о порядке регулирования выявленных недостач и потерь от порчи ценностей.