Организация бухгалтерского учета его правовое и норма-тивное обеспечение

• бюро учета материалов – расчеты с поставщиками и подрядчиками (К60 счет, ж/о 6, первичные документы – счета-фактуры на приобретение ТМЦ);
• бюро учета заработной платы – расчеты по оплате труда (К68 счет - расчеты по подоходному налогу, ж/о 8; К69 – расчеты по ЕСН, ж/о 10; 70 счет – начисление заработной платы);
• финансовое бюро – расчеты по налогам и сборам, учет прочих дебиторов и кредиторов, расчеты с подотчетными лицами; ж/о 8, ведомость 7, ж/о 7);
• бюро бухгалтерского учета производства – покупатели и заказчики (ж/о 11, ведомость 16).

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации, то есть задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и другие [22].

Учет дебиторской задолженности  ведется позаказно. После выполнения работ и подписания приемо-сдаточного акта (Приложение 26)  заказ закрывается. При этом делаются проводки по отгрузке выполненных работ:

1. Дт 62/1 – Кт 90/1  – отражена  выручка от продажи выполненных  работ, оказанных услуг.

Дт 90/3 – К 20  – списывается  фактическая себестоимость выполненных  работ.

Операция  отражается в ж/о №11 (Приложение 16).

2. Дт 90/3 – 68/10 – начислен НДС   по стоимости выполненных работ  (если работы подлежат налогообложению).

Отражается в ж/о 8 (Приложение 15)

3. 90/9 – 99/1 – списывается прибыль  от реализации работ, услуг.

Отражается в ж/о №15.

Таким образом на счете 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сформирована задолженность покупателя за выполненные работы.

Аналитические данные по счету 62/1 в разрезе заказов и дебиторов отражаются  в ведомости №16 «Ведомость отгрузки и реализации» (Приложение 17).

Оплата заказа возможна в кассу:

Дт 50/1- Кт 62/1 – Оплата выполненных  работ и оказанных услуг произведена  наличными деньгами.

Или на расчетный счет:

Дт 51/1- Кт 62/1 – оплата выполненных  работ произведена и оказанных  услуг произведена на расчетный счет.

Либо путем зачета встречных  требований:

Дт 76/2 – 62/1 – произведен зачет встречных  требований.

Кроме этого, при отгрузке выполненных  работ и оказанных услуг по заказу могут быть учтены ранее полученные авансы.   Оплата задолженности в разрезе корреспонденции счетов отражается в ведомости 16 (Приложение 17).

Сформированное сальдо на счете 62/1  «Расчеты с покупателями и заказчиками»  представляет собой задолженность покупателей за выполненные работы и оказанные услуги.

При анализе состояния сальдо по счету 62/1 обязательно проводится контроль за датой возникновения задолженности.

 

Дебиторская задолженность покупателя погашается в момент оплаты банком предъявленного чека. Организация может отразить суммы чеков, полученных от покупателей в порядке оплаты за отгруженную продукцию, в аналитическом учете по счету 62 или, как показано ниже в таблице бухгалтерских записей, использовать для учета полученных от покупателей чеков забалансовый счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Представление чека в банк, обслуживающий  чекодержателя, для получения платежа  считается предъявлением чека к  оплате (п.7.5 Положения). Зачисление на расчетный счет организации денежных средств в оплату чека отражается записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 62. При этом соответствующая сумма списывается со счета 008.

На основании пп.1 п.2 ст.167 НК РФ в  том отчетном периоде, когда погашается дебиторская задолженность перед организацией по договору купли-продажи путем зачисления денежных средств на ее расчетный счет, у организации возникает обязательство по уплате НДС, исчисленного с выручки от продажи продукции по данному договору. В бухгалтерском учете возникновение задолженности перед бюджетом по уплате НДС отражается записью по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 76, субсчет 76-5.

В целях налогообложения прибыли  порядок определения доходов  и расходов при кассовом методе установлен ст.273 НК РФ. На основании п.2 ст.273 НК РФ датой получения организацией дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. При определении доходов из них исключаются суммы НДС, предъявленные к уплате покупателю (п.1 ст.248 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации в целях  налогообложения прибыли доход  от реализации продукции признается организацией на дату поступления денежных средств на счет организации в банке, то есть в октябре. При этом в бухгалтерском учете выручка признана в той же сумме в сентябре. Следовательно, в сентябре при признании дохода (выручки) в бухгалтерском учете возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства - той части отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.п.8 - 10, 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). Указанное отложенное налоговое обязательство погашается при признании дохода в целях налогообложения прибыли в октябре (п.18 ПБУ 18/02). При этом производится запись по дебету счета 77 и кредиту счета 68.

В приведенной таблице бухгалтерских  записей используются следующие  наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на  прибыль организаций";

68-2 "Расчеты по НДС".

 

 

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.	Первичный      документ
Бухгалтерские записи, связанные                  с реализацией продукции, в сентябре
Признана выручка от        продажи продукции	62	90-1	20 000	Накладная     на отпуск     продукции
Отражена сумма НДС,        предъявленная покупателю	90-3	76-5	3 051	Счет-фактура
Списана себестоимость      проданной продукции	90-2	43	12 000	Бухгалтерская   справка
Признано отложенное        налоговое обязательство    ((20 000 - 3051) х 24%)	68-1	77	4 068	Бухгалтерская   справка-расчет
Отражено получение чека    от покупателя	008		20 000	Чек
Бухгалтерские записи, связанные                 с оплатой продукции, в октябре
Получены денежные          средства за продукцию	51	62	20 000	Выписка банка по  расчетному счету
Списан с забалансового     учета чек		008	20 000	Чек
Отражена задолженность по  уплате НДС в бюджет	76-5	68-2	3 051	Бухгалтерская   справка
Погашено отложенное        налоговое обязательство	77	68-1	4 068	Бухгалтерская   справка-расчет

Дебиторская задолженность отражается по следующим статьям бухгалтерского баланса:

- расчеты с покупателями и  заказчиками;

- векселя к получению;

- внутрихозяйственные расчеты  (задолженность дочерних и зависимых  обществ) – на заводе этого нет;

- расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные);

- расчеты с разными дебиторами  и кредиторами.

При составлении бухгалтерской  отчетности важно сгруппировать  дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной – более чем 12 месяцев после отчетной даты.

По заказам с длительным циклом производства оформляются промежуточные акты и выставляются счета на оплату заказчику Приложение 25).

Когда счет оплачен, то делается проводка:

Дт 51/4 – Кт 62/2 – получен аванс  под выполнение работ на расчетный  счет.

При этом операция отражается в ж/о  №11.

Если работы по заказу подлежат налогообложению  НДС, то делается проводка:

Дт 62/2 – Кт 68/10 – отражен НДС  по авансам полученным.

Когда заказ закрывается (ж/о №11), то делаются проводки:

Дт 62/2 – Кт 62/1 – зачтены авансы, ранее полученные от покупателя.

Дт 68/10 – 62/2 - восстанавливается НДС  по ранее полученным авансам.

Задолженность по прочим дебиторам  и кредиторам отражается в ведомости №7 по аналитическому учету к счету 76/2

Для того чтобы подробнее характеризовать  расчеты с поставщиками и подрядчиками приведем пример.

1. Дт 60/2 «Расчеты по авансам выданным» - Кт 51 «Расчетные счета» - Перечислен поставщику аванс в сумме за приобретенные материалы -47 520 руб., материалы – 39600 руб. НДС 20% - 7920 руб.
2. Дт 10 «Материалы» - Кт 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -Оприходованы поступившие материалы – 50000 руб.
3. Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»  - Кт 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10000 руб. - зачислен НДС по приобретенным ценностям.
4. Дт 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кт 60/2 «Расчеты по авансам выданным» - 47520 руб. - зачет выданного аванса.
5. Дт 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кт 51 «Расчетные счета» - 12480 руб. окончательный расчет  за поступившие материалы.

На ФГУП «178 СРЗ» Минобороны России «ведется журнально-ордерная форма  учета, учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6. В  данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 6, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

Завод имеет более 200 поставщиков  со всех концов России, поскольку производит ремонт судов, а значит имеет большой  номенклатурный перечень материалов для  судоремонта.

Крупнейшие поставщики завода приведены в таблице 2.9

Таблица 2.9.

Поставщики ФГУП «178 СРЗ» Минобороны России.

№ п/п	Наименование поставщика, договор	Поставляемые материалы  и услуги
	ЗАО «Союз-ремонт»	двигатели
	ООО «Флот Ремонт ДВ»	котлы
	ЗАО «Аскольд-Металл»	трубы
	ООО «Компания энергоремонт»	электрооборудование
	МУП «Тепловые сети»	теплоэнергия
	ООО «Судремэксперт»	судовое оборудование
	ОАО Владивостокское предприятие «Эра»	аппаратура
	ОАО «Дальэнерго»	электроэнергия
	ГНУ НИИ океанотехники при ДВГТУ	аппаратура

 

Расчеты с работниками предприятия.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками  завода, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету согласно рабочему плану счетов открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты по предоставленным  займам»;

2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным  займам» учитывают расчеты с  работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.)

Сумму предоставленного работнику  займа отражают по дебету счета 73-1 с  кредита счетов учета денежных средств (50,51 и др.)

При погашении займа кредитуют  счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50,51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.