Организация бухгалтерского учета его правовое и норма-тивное обеспечение

 Статья 197. Фиктивное банкротство

 Фиктивное банкротство, то  есть заведомо ложное объявление  руководителем или собственником коммерческой организации, а равно индивидуальным предпринимателем о своей несостоятельности в целях введения в заблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки, причитающихся кредиторам платежей или скидки с долгов, а равно для неуплаты долгов, если это деяние причинило крупный ущерб, - наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев либо лишением свободы на срок до шести лет со штрафом в размере до ста минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного месяца либо без такового."

  И, наконец, самое распространенное деяние связано с укрытием налогов.

"Статья 199. Уклонение от уплаты  налогов с организации

1. Уклонение от уплаты налогов  с организации путем включения  в бухгалтерские  документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере, - наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.

2. То же деяние, совершенное  неоднократно, - наказывается лишением  свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

 Примечание. Уклонение от уплаты налогов с организаций признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда." Мы привели, пожалуй, самые впечатляющие статьи Уголовного кодекса, связанные с ответственностью руководителя и главного бухгалтера за умышленное несоблюдение законодательства.

2. организация бухгалтерского учета на предприятии на примере ФГУП «178 СРЗ» Минобороны России

Бухгалтерский учет осуществлять по журнально-ордерной форме счетоводства в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», утвержденных Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н.

Ведение бухгалтерского учета осуществлять в соответствии с «Инструкцией по применению журнально-ордерной формы счетоводства федеральных государственных унитарных предприятиях Унитарное СРЗ Военно-морского флота» от 20 августа 2002г. в журналах-ордерах: №1, №2, №3, №4, №6, №7, №8, №9, №11, №13, №15, №16., №17.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.

1. Учет внеоборотных средств

Первоначальная стоимость объектов основных средств собственного производства определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная В соответствии  с п.2 ст. 319 НК.РФ.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступлению в силу 25 главы НК.РФ., определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

К числу амортизируемых основных средств  может быть отнесено только имущество, срок полезного использования и первоначальная стоимость которого превышает установленный предел.

Норма амортизационных отчислений устанавливается исходя из срока  полезного использования объекта основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1.

При приобретении основных средств  бывших в употреблении амортизационные  отчисления рассчитываются исходя из оставшегося срока службы основного средства.

Если срок фактического использования  у предыдущего собственника окажется равным или превышающим срок полезного использования данного основного средства, определяемого классификацией основных средств, установленный Правительством РФ, срок полезного использования основного средства устанавливает комиссия утвержденная начальником завода.

Начисление амортизации по основным средствам, введенным в действие до вступления в силу главы 25 НК РФ производить исходя из остаточной стоимости основных средств.

Остаточная стоимость определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы).

Срок полезного использования  основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года устанавливается комиссией утвержденной начальником завода с учетом Классификации основных средств, определяемой Правительством РФ, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным ст.258 НК РФ (п.1 ст.322 КН РФ).

Если срок фактической амортизации  больше срока полезного использования  основных средств установленный в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ, то такие средства выделить на 1 января 2002 года в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которую включать в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течении семи лет с 1 января 2002 года/ Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом, исходя из норм исчисленных на основе срока их полезного использования. (ст. 258 НК РФ).

Объекты основных средств, используемые в течении периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость до 10000 рублей за единицу включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию в целях налогообложения, (ст.256).

Примеры проводок приведены в Таблице 2.1

2. Учет производственных запасов

Учет производственных запасов  ведется на счетах:

- 10 – «Материалы»;

- 14 – «Резервы под снижение  стоимости материальных ценностей»;

- 16 – «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- 19 – «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Примеры проводок приведены в Таблице 2.2.

3. Учет затрат на производство

Учет затрат на производство ведется  с использованием счета 20 «Основное  производство», где по дебету собираются прямые расходы, расходы вспомогательного производства и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производств.

Косвенные расходы, связанные с  управлением и обслуживанием  производства, списываются в дебет счета основного производства с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и распределяются по объектам калькулирования (заказам) пропорционально тарифной заработной плате производственных рабочих. Расходы вспомогательных производств распределяются по видам производств от объема фактически произведенной продукции. Расходы вспомогательных производств в части формирования фактической себестоимости услуг ремонтируемым кораблям и энергоресурсы на технологические цели списываются в дебет счета 20.

В целях равномерного включения  расходов и платежей в затраты на производство продукции (работ, услуг) создается резерв на ремонт основных средств. Создание резерва на ремонт основных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету учета на производство в сумме, исчисленной на основании предварительного расчета (сметы ремонтных работ). По мере выполнения ремонтных работ, учтенные фактические расходы, связанные с их проведением относятся в дебет счета 96 с кредита счета 23.

Излишне зарезервированные суммы  резерва в конце года сторнируются записью по дебету счетов учета затрат на производства и кредиту счета 96. ( п. 27 ПБУ 6/01, п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году их признания  в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99).

Примеры проводок приведены в Таблице 2.3

 

 

Таблица 2.1

                                     КНИГА УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ                                       

                                                                                                              

---------T------T---T---------------------------------T----------T------T----------T------T-----------------¬ 

¦  Дата  ¦Номер ¦АРМ¦Содержание хозяйственной операции¦    Дт    ¦ Шифр ¦    Кт    ¦ Шифр ¦   Сумма [РУБ]   ¦ 

+--------+------+---+---------------------------------+----------+------+----------+------+-----------------+ 

¦01/04/04¦000004¦06 ¦Поступление ОС с начальным износо¦011       ¦      ¦084       ¦      ¦        100000.00¦ 

¦01/04/04¦000004¦06 ¦Зачтен НДС                       ¦191       ¦      ¦601       ¦000020¦         20000.00¦ 

¦01/04/04¦000004¦06 ¦Поступление ОС с начальным износо¦011       ¦      ¦084       ¦      ¦           833.33¦ 

¦01/04/04¦000004¦06 ¦Зачтен НДС                       ¦191       ¦      ¦601       ¦000020¦           166.67¦

¦01/04/04¦000004¦06 ¦Поступление ОС с начальным износо¦011       ¦      ¦084       ¦      ¦        100000.00¦ 

¦01/04/04¦000004¦06 ¦Зачтен НДС                       ¦191       ¦      ¦601       ¦000020¦         20000.00¦ 

¦01/04/04¦000005¦06 ¦Поступление ОС без начальн. износ¦011       ¦      ¦084       ¦      ¦        200000.00¦ 

¦01/04/04¦000005¦06 ¦Зачтен НДС                       ¦191       ¦      ¦601       ¦000004¦         40000.00¦ 

 

Таблица 2.2

                                     КНИГА УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ                                       

                                                                                                              

---------T------T---T---------------------------------T----------T------T----------T------T-----------------¬ 

¦  Дата  ¦Номер ¦АРМ¦Содержание хозяйственной операции¦    Дт    ¦ Шифр ¦    Кт    ¦ Шифр ¦   Сумма [РУБ]   ¦ 

+--------+------+---+---------------------------------+----------+------+----------+------+-----------------+ 

¦01/04/04¦000001¦09 ¦Списание недостач по инвентаризац¦94        ¦      ¦101       ¦      ¦           139.11¦ 

¦05/04/04¦000002¦02 ¦Оприходованы ТМЦ                 ¦101       ¦      ¦601       ¦000005¦          4833.33¦ 

¦05/04/04¦000002¦02 ¦НДС к зачету                     ¦193       ¦      ¦601       ¦000005¦           966.67¦ 

¦10/04/04¦000001¦09 ¦Списание в производство          ¦20        ¦      ¦101       ¦      ¦           232.66¦ 

¦15/04/04¦000001¦09 ¦Списана фактическая себестоимость¦902       ¦      ¦101       ¦      ¦          2726.59¦ 

¦15/04/04¦000001¦09 ¦Начислен налог на добавл. стоимос¦903       ¦      ¦6803      ¦      ¦           466.53¦ 

 

Таблица 2.3

                                     КНИГА УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ                                       

                                                                                                              

---------T------T---T---------------------------------T----------T------T----------T------T-----------------¬ 

¦  Дата  ¦Номер ¦АРМ¦Содержание хозяйственной операции¦    Дт    ¦ Шифр ¦    Кт    ¦ Шифр ¦   Сумма [РУБ]   ¦ 

+--------+------+---+---------------------------------+----------+------+----------+------+-----------------+ 

¦04/04/04¦000001¦02 ¦Стоимость услуг по счету         ¦20        ¦      ¦601       ¦000015¦           367.50¦ 

¦04/04/04¦000001¦02 ¦НДС по выполненным услугам       ¦195       ¦      ¦601       ¦000015¦            73.50¦ 

¦10/04/04¦000001¦09 ¦Списание в производство          ¦20        ¦      ¦101       ¦      ¦           232.66¦ 

¦31/04/04¦000001¦14 ¦Зарплата АУП                     ¦26        ¦      ¦70        ¦      ¦          1500.00¦ 

¦31/04/04¦000001¦14 ¦Основная зарплата                ¦20        ¦     ¦70        ¦      ¦         12892.50¦

¦31/04/04¦000001¦14 ¦Зарплата АУП                     ¦20        ¦      ¦70        ¦      ¦          2500.00¦ 

¦31/04/04¦000002¦14 ¦Расчеты по мед.страхованию ФФОМС ¦26        ¦      ¦6931      ¦      ¦            9.82¦

¦31/04/04¦000002¦14 ¦Расчеты по мед.страхованию ФФОМС ¦20        ¦      ¦6931      ¦      ¦            27.99¦ 

¦31/04/04¦000003¦14 ¦Расчеты по мед страхованию МГФОМС¦26        ¦      ¦6932      ¦      ¦           166.94¦ 

 

Таблица 2.4

                                     КНИГА УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ                                       

                                                                                                              

---------T------T---T---------------------------------T----------T------T----------T------T-----------------¬ 

¦  Дата  ¦Номер ¦АРМ¦Содержание хозяйственной операции¦    Дт    ¦ Шифр ¦    Кт    ¦ Шифр ¦   Сумма [РУБ]   ¦ 

+--------+------+---+---------------------------------+----------+------+----------+------+-----------------+ 

¦04/04/04¦000001¦03 ¦Реализация                       ¦621       ¦000003¦9012      ¦      ¦        693500.00¦ 

¦04/04/04¦000001¦03 ¦Списание складской себестоимости ¦902       ¦      ¦416       ¦      ¦         19326.39¦

¦04/04/04¦000001¦03 ¦Выделение НДС                    ¦903       ¦      ¦6803      ¦      ¦        115583.00¦ 

¦04/04/04¦000001¦03 ¦Выручка для налогового учета     ¦Н901-014  ¦      ¦          ¦      ¦        577917.00¦ 

¦04/04/04¦000001¦03 ¦Списание налоговой себестоимости ¦Н902-07   ¦      ¦          ¦      ¦         19326.39¦ 

¦11/04/04¦000001¦03 ¦Оприходованы товары на склад     ¦416       ¦      ¦601       ¦000003¦         74000.00¦ 

¦11/04/04¦000002¦03 ¦Оприходованы товары на склад     ¦416       ¦      ¦601       ¦000005¦         20000.00¦

¦11/04/04¦000002¦05 ¦Выручка от реализации            ¦621       ¦000003¦9011      ¦      ¦         12600.00¦ 

¦11/04/04¦000002¦05 ¦Исчислен НДС с выручки           ¦903       ¦      ¦6803      ¦      ¦          2000.00¦