Оценка компонентов аудиторского риска в ТОО «Фармация»

 

Так как служба внутреннего  аудита на предприятии полностью  отсутствует значение риска средств  контроля равно 1, то есть 100%, а потому никак не влияет на снижение аудиторского риска.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или группах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или группы операций.

Риск необнаружения  является показателем эффективности  и качества работы аудитора и зависит  от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов  и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Расчет риска необнаружения  ТОО «Фармация» представлен в таблице 5.

 

Таблица 5

Расчет риска необнаружения  ТОО «Фармация»

Наименование характеристики	Валовой объем реализации		Кредиторская задолженность		Капитал и резервы		Общие затраты предприятия
	Оценка по балльной шкале	Соответствие уровня РН данному  баллу	Оценка по балльной шкале	Соответствие уровня РН данному  баллу	Оценка по балльной шкале	Соответствие уровня РН данному  баллу	Оценка по балльной шкале	Соответствие уровня РН данному баллу
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Наличие отдельного специалиста, исследующего объекты учета, связанные с показателями существенности	0	0	0	0	0	0	0	0
Наличие системы контроля в ходе проверки за работой рядовых сотрудников  и руководителя проверки	0	0	0	0	-	-	0	0
Квалификац. Специал-в	0	0	1	0,(3)	0	0	1	0,(3)
Наличие у специалистов, ответственных  за объект учета, технических исполнителей	-	-	-	-	-	-	-	-
Объем выборки	0	0	1	0,(3)	0	0	1	0,(3)
Продолжение таблицы 5
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Наличие опыта работы по одной и той же фирме в течение ряда проверок	2	0,(6)	2	0,(6)	2	0,(6)	2	0,(6)
Обеспеченность проверяющих нормативной  базой	0	0	0	0	0	0	0	0
Наличие непосредственного контакта с бухгалтерской службой	0	0	0	0	0	0	0	0
Осуществление фактических действий (осмотр, инвентаризация)	-	-	-	-	-	-	1	0,(3)
Опыт работы специалистов на фирмах аналогичного профиля	1	0,(3)	1	0,(3)	1	0,(3)	1	0,(3)
Риск необнаружения	0,1250		0,2083		0,1429		0,2222
Общий риск необнаружения	0,1799

 

Аудиторская фирма оценила свой риск (риск необнаружения) в 17,99 %, так как у специалистов (аудиторов) недостаточно большой опыт работы на фирмах аналогичного профиля, и так как конкретно с ТОО «Фармация» данная аудиторская фирма работает недавно.

Теперь можно рассчитать аудиторский риск по каждому базовому показателю и общий аудиторский риск (см. таблица 6).

 

 

 

 

Таблица 6

Приемлемый аудиторский риск ТОО «Фармация»

	Валовой объем реализации	Кредиторская задолженность	Капитал и резервы	Общие затраты предприятия
1	2	3	4	5
Степень важности базового показателя	5	5	1	4
Оценка уровня существенности базового показателя в переводе на шкалу от 0 до 1.	0,(6)	0,(3)	0,(6)	1
Неотъемлемый риск	0,5926	0,4815	0,5926	0,5926
Риск средств контроля	1	1	1	1
Риск необнаружения	0,1250	0,2083	0,1429	0,2222
Аудиторский риск	0,0494	0,0334	0,0565	0,1317
Общий аудиторский риск	0,0665

 

Итак, общий аудиторский  риск по проверке работы бухгалтерской  службы ТОО «Фармация» составил 6,65%. Принято считать, что общий аудиторский риск не должен превышать 5 %. Общий аудиторский риск можно было снизить за счет снижения риска необнаружения по одному из важнейших базовых показателей "Общие затраты предприятия", направив для проверки данной области бухгалтерского учета ТОО «Фармация» специалиста, имеющего большой опыт работы на фирмах аналогичного профиля, а также высокой квалификации и проведя сплошную, а не выборочную проверку данной области учета.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Таким образом, первоочередной задачей в организации аудиторской проверки является ограничение аудиторского риска в отдельных счетах или операциях таким образом, чтобы при завершении аудита суммарный аудиторский риск был сведен до достаточно низкого уровня или, наоборот, чтобы уровень уверенности аудитора в своих выводах был достаточно высок, чтобы позволить ему выразить мнение относительно финансовой отчетности в целом. Вторичная задача — достижение желаемой уверенности наиболее эффективным путем.

Аудиторский риск тесно  связан с самой функцией засвидетельствования поскольку аудит – это весьма сложный процесс снижения информационного риска. Практика аудита в его современных формах на Западе, а теперь – и в Казахстане всегда преследует две основные цели:

1) снижение информационного  риска. Без достижения этой цели аудит несостоятелен с точки зрения пользователей бухгалтерской отчетности;

2) снижение аудиторских  рисков. Без достижения этой цели аудит несостоятелен и с точки зрения клиентов, и сточки зрения самой аудиторской организации – она может оказаться под угрозой разорения.

Стремление практикующих аудиторов одновременно достичь обе цели понятно, поскольку только таким образом они могут и выполнить свою функцию, и выжить как предприниматели. Но равнозначное одновременное достижение этих целей на практике весьма затруднительно. Почти всегда одна из целей бывает достигнута в большей степени, нежели другая. А это в принципе чревато известными расхождениями в интересах аудиторов и их клиентов.

Определенный баланс указанных интересов достигается  за счет того, что главные усилия аудиторов направляются на обнаружение  только существенных некорректностей. Кроме того, и администрация экономических субъектов, и проверяющие их бухгалтерскую отчетность аудиторы определяют и различают некоторые рубежи контроля, на которых существенные некорректности должны быть выявлены и устранены.

Эффективность аудиторской проверки, т.е. вероятная оценка аудиторского риска и возможные пути его снижения, первоначально оцениваются на стадии планирования. Информация о хозяйственной деятельности клиента, полученная в ходе предварительного аналитического обзора, помогает аудиторам выявить существующие проблемы и оценить различные аспекты: эффективности проверки: эффективность системы учета клиента, системы внутрихозяйственного контроля, выявления ошибок клиента аудиторами и проверки с: точки зрения общего развития хозяйственной системы (ее результативности) или ином отрезке времени.

И администрация, и весь персонал (в том числе материально  ответственные лица ученые работники, внутренние аудиторы и др.), безусловно осуществляют большую, значительную работу в течение всего проверяемого периода для устранения тех или иных текущих некорректностей в учетных записях. И все же существуют некоторые ограничения эффективности внутрихозяйственного контроля и их нельзя выпускать из виду. Система внутрихозяйственного контроля не может дать абсолютных гарантий эффективности и достоверности, поскольку:

а) несмотря на то, что  контроль должны осуществлять главные  сотрудники, и высококвалифицированные  кадры, заслуживающие доверия, возможно давление на них как внутри, так  и вне фирмы;

б) возможны ошибки и неточности в записях, подсчетах в результате непонимания задачи, усталости или  небрежности;

в) никто не может поручиться в отсутствии корыстных мотивов  у любого работника в том числе  и у работника, наделенного властными  полномочиями;

г) представители высшей администрации часто игнорируют контрольные моменты, которые они  сами и установили;

д) разделение контроля по видам также может быть игнорировано в результате злоупотребления, особенно лицами, наделенными властными полномочиями.

И тем не менее, система внутрихозяйственного контроля, действующая у предприятия, должна быть достаточно надежной, т.е. она должна существенно снижать вероятности появления некорректностей на данных рубежах контроля. Практически в сильной, надежной системе внутрихозяйственного контроля таких рубежей много, они разветвлены и взаимосвязаны. Вполне очевидно, что случайные мелкие некорректности должны выявляться и корректироваться администрацией самого экономического субъекта (в том числе его учетным персоналом, силами внутренних аудиторов и т.д.) в течение всего проверяемого периода. При выполнении своих задач внешний (независимый) аудитор обязательно использует результаты внутрихозяйственного контроля, если:

а) учетные записи, служащие источником информации для аудитора, регулярны, полны и обоснованны;

б) общие результаты внутрихозяйственного контроля удовлетворительны, а потому можно сократить число самостоятельных  и независимых проверок,

В случае явных слабостей  внутрихозяйственного контроля аудитор  не может полагаться на него, а также на существующие документы как на единственный источник информации.

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой  отчетности» от 28.02.2007 г. № 234 (с изменениями и дополнениями на 01.01.2012 г.)
2. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской  деятельности» от 20 ноября 1998 года N 304 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 19.02.2007 г.)
3. Абленов Д.О. Аудит: теория и практика. - Алматы, 2005. – 213 с.
4. Абленов Д.О. Основы аудита. - Алматы, Экономика, 2008. – 294 с.
5. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. — М.: Экономика, 2005. – 354 с.;
6. Аудит. Под ред. Подольского В.И. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 655 с.;
7. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. – 544 с.
8. Даншевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В.. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ИПК ФБК-ПРЕСС, 2006. - 544 с.;
9. Ержанов М.С. Аудит – 1: Учебник. – Алматы: Издательство «Бастау», 2005. – 382 с.;
10. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. — М.: Приор, 2006. - 272 с.;
11. Кошкимбаев С.Х. Аудит как неотъемлемая часть рыночных отношений (опыт, практика, перспективы). – Алматы, Каржы Каражат, 2006. – 329 с.;
12. Международные стандарты финансовой отчетности 2005: издание на русском языке. - М.: Аскери - АССА, 2005.- 1064 с.
13. Нурсеитов Э.О. Аудит: краткое руководство. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2007. – 324 с.
14. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. Международные стандарты аудита: принципы и практика. - Алматы, 2008.
15. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. – М.: Юнити, 2007. – 432 с.
16. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. — М.: Дело и Сервис, 2007. — 576 с.;
17. Терехов А.А. Аудит. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 512 с.;
18. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – М.: Инфра-М, 2005.
19. Юдина Г.А. Аудит: Учебно-методический комплекс. - Красноярск: КрасГУ, 2005. - 276 с.