Аудиторский риск

Содержание

 

1. Аудиторский риск……………………………………………….3

1.       1.1 Понятие аудиторского риска и его классификация………….3

      1.2 Методы оценки риска………………………………………….5

      1.3 Методы снижения риска……………………………………...12

2. Задача ……………………………………………………..……16

Список использованной литературы……………………………..18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Аудиторский  риск 

1.1. Понятие аудиторского риска и его классификация

 

В глоссарии  терминов стандартов аудиторской деятельности, который представляет собой свод основных терминов, используемых в  законодательстве РФ об аудиторской  деятельности и федеральных стандартах аудиторской деятельности, говорится что аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2008/07/glossary.doc

Виды  и порядок определения аудиторского риска отражены в Международном  стандарте аудита МСА 400 и в Федеральном  правиле (стандарте) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня, аудитору следует использовать свое профессиональное суждение.

Общий аудиторский  риск  включает три составные части:

- неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;

- риск  средств контроля;

- риск необнаружения.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск — это подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля.

Риск  средств контроля — это риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Надежность  средств контроля и риск средств  контроля являются взаимодополняющими категориями:

- высокой  надежности соответствует низкий  риск;

- средней  надежности соответствует средний   риск;

- низкой  надежности соответствует высокий  риск.

Риск  необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Существует  взаимосвязь между компонентами аудиторского риска, которая представлена в таблице 1.

Таблица 1- Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

		Аудиторская организация  оценивает риск средств контроля как:
		Высокий	Средний	Низкий
		При этом уровень риска  необнаружения, который можно будет допустить, будет:
Аудиторская организация  оценивает внутри- хозяйственный риск как:	Высокий	Самый низкий	Ниже	Средний
	Средний	Ниже	Средний	Выше
	Низкий	Средний	Выше	Самый высокий

 

Риск  необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

В отличие  от внутрихозяйственного риска и  риска контроля, величину которых  аудитор может лишь оценить, риск необнаружения можно контролировать, изменяя характер, время и масштабы отдельных проверок по существу.

На величину уровня риска необнаружения оказывает влияние фактор повторности проверки. Если аудитор проводит проверку у клиента уже не в первый раз, то он лучше знаком с особенностями бизнеса и знает большинство «узких мест». Если же проверка проходит в первый раз, то риск необнаружения ошибки аудитором более высок.

 

1.2 Методы оценки риска

 

Изучение и анализ рисков требуют  пристального внимания аудитора. Характер и масштабы проводимых процедур напрямую зависят от оценки степени риска. Если риск оценивается как высокий, то необходимо получить более надежные аудиторские доказательства, провести более тщательные исследования, спланировать более крупные выборки данных.  
Существует два основных метода оценки аудиторского риска:

-оценочный (интуитивный)

-количественный

Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяется  аудиторскими фирмами и заключается  в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп  операций как высокий, вероятный  и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Количественный  метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. В основу количественной оценки рисков предлагается положить методику, применяемую при проведении аудиторских проверок, а именно: оценку рисков по контрольным точкам финансово-хозяйственной деятельности. Использование данного метода, а также результаты качественного анализа позволяют проводить комплексную оценку рисков финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Общий аудиторский  риск можно представить формулой:

АР = ВХР  × РСК × РНО, где:

АР — аудиторский риск;

ВХР — внутрихозяйственный риск;

РСК — риск средств контроля;

РНО — риск необнаружения.

При разработке общего плана аудита аудитор проводит оценку неотъемлемого риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности. При разработке программы аудита проведенная оценка неотъемлемого риска сопоставляется с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предполагается, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.

Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор  полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть факторы по следующим направлениям:

1) на  уровне финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

2) на  уровне остатков по счетам  бухгалтерского учета и группы  однотипных операций.

Факторы на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности:

-опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период (например, неопытность руководства может повлиять на подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица);

-необычное давление на руководство (например, обстоятельства, вследствие которых руководство может склониться к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности, такие, как большое число банкротств организаций в данной отрасли или нехватка капитала, необходимого для дальнейшей деятельности аудируемого лица; банкротство головной организации или банкротство дочерней организации; банкротство крупных акционеров аудируемого лица);

-характер деятельности аудируемого лица (например, потенциальная возможность технического устаревания его продукции и услуг, сложность структуры капитала, значимость аффилированных лиц, а также количество производственных площадей и их территориальное расположение);

-факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое лицо (например, состояние экономики и условия конкуренции, отражением которых являются финансовые тенденции и показатели, а также изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной политики, характерные для данной отрасли).

Факторы на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций:

-счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям (например, статьи, требовавшие корректировки в предыдущие периоды или связанные с большой ролью субъективной оценки);

-сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

-роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета;

-подверженность активов потерям или незаконному присвоению (например, наиболее привлекательных и ликвидных активов, таких, как денежные средства);

-завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода;

-операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.

Определенный  риск средств контроля всегда имеет  место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

После того как получено понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитору необходимо провести предварительную оценку риска средств контроля на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждому существенному остатку на счете бухгалтерского учета или группе однотипных операций.

В случае если оценка риска средств контроля ниже высокой, обоснование данного  вывода также должно быть отражено в рабочих документах.

Документирование  информации, имеющей отношение к  системам бухгалтерского учета и  внутреннего контроля, обычно осуществляется следующими методами: повествовательное (текстовое) описание, вопросники, контрольные  перечни и блок-схемы.

Тесты средств  контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

- структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

- средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Аудитору  необходимо получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов средств  контроля для подтверждения любой  оценки риска средств контроля, которая  является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений аудитору необходимо получить относительно надлежащей структуры  и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

Основываясь на результатах тестов средств контроля, аудитор должен определить, были ли разработаны или применялись  ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной  оценке риска средств контроля и  есть ли необходимость в ее пересмотре. В таких случаях аудитору следует изменить характер, временные рамки и объем запланированных процедур проверки по существу.

Аудитору  необходимо проанализировать, применялись  ли средства внутреннего контроля в  течение всего проверяемого периода. Если в разное время в течение  проверяемого периода применялись  средства контроля, значительным образом  отличавшиеся друг от друга, аудитору следует рассмотреть каждое из них  в отдельности.

Перед окончанием аудиторской проверки, основываясь  на результатах процедур проверки по существу и других полученных аудиторских  доказательствах, аудитор должен проанализировать, была ли подтверждена оценка риска  средств контроля.

Неотъемлемый  риск и риск средств контроля обычно тесно взаимосвязаны, так как руководство аудируемого лица, как правило, разрабатывает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, направленные на предотвращение или обнаружение и исправление искажений.

Поэтому аудитору следует оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля во взаимосвязи, путем комбинированной  оценки.