Аудиторский риск

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение………………………………………………………………………….3

1.Аудиторский риск………………………………………………..……………..4

2.Риск средств контроля и неотъемлемый аудиторский риск…………...……..7

3.Взаимосвязь и различия………………...……………………………………..12

Заключение……………………………………………………………………….16

Список использованной литературы…………………….……………………..19

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

        Под термином «аудиторский риск» понимается риск (вероятность, угроза) выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 «Оценка  аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденное постановлением Правительства РФ от 04 июля 2003 г. №405, которое разработано с учетом Международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию аудиторского риска и его составных частей.

Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы  в ходе аудита оценить аудиторский  риск и разработать аудиторские  процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого  уровня.

Аудиторский риск включает следующие составные части:

неотъемлемый риск (HP); риск средств контроля (КР); риск необнаружения (РН), которые рассмотрим в контрольной работе.

Целью работы является необходимость исследования риска средств контроля и неотъемлемого аудиторского риска, а также установление их взаимосвязи и различия.

Задачи:

1. Рассмотреть понятие аудиторский риск.
2. Изучить риск средств контроля и неотъемлемого аудиторского риска.
3. Установить  взаимосвязь и различия.

Объектом исследования является риск средств контроля и неотъемлемый аудиторский риск.

Предметом исследования является аудиторский риск.

 

 

1. Аудиторский риск

         Аудит – это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) – законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

         Данное определение аудита отражает:

• единую цель проведения аудита – подтверждение достоверности 
отчетности, снижение риска использования ее в экономической 
деятельности;

• единые требования ведения  аудита – наличие аттестатов и  лицензий;

• единые и обязательные условия – аудит проводиться  независимыми субъектами.

         Под аудитом бухгалтерской отчетности в правилах (стандартах) аудиторской деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая свой результат выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономической отчетности экономического субъекта.

         Согласно определению проверка достоверности отчетности проводится независимым аудитором. Независимость аудитора определяется:

• свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим  субъектом;

• договорными отношениями  между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и  быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

• возможностью отказать клиенту  в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

• невозможностью аудиторской  проверки при родственных или  деловых отношениях с клиентом, превышающих  договорные отношения по поводу аудиторской  деятельности;

запрещение аудитором  и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением  аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

         Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

          Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

          Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Цель проверки финансовых отчетов:

• подтверждение достоверности  отчетов или констатация их недостоверности;

• контроль за соблюдением  законодательства и нормативных  документов, регулирующих правила ведения  учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

• проверка полноты, достоверности  и точности отражения в учете  и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

• выявление резервов лучшего  использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

          Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

          Аудиторы в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг;

• проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

• помощь в организации  бухгалтерского учета;

помощь в восстановлении и ведении учета, составлении  бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• помощь в налоговом  планировании и расчете налогов;

• консультирование по отдельным  вопросам ведения учета и составления  отчетности;

• экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

• консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое  и экологическое консультирование и др.;

• разработка учредительных  документов и др.;

• предоставление информации о будущих партнерах;

• информационное обслуживание клиентов;

• другие услуги.

        Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля и риск необнаружения. Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.

 

 

2. Риск средств контроля и неотъемлемый аудиторский риск.

 

           Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 в отношении  риска средств контроля определяет, что оценку данного вида риска  необходимо проводить поэтапно.

         Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

         После того как достигнуто понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитору необходимо провести предварительную оценку риска средств контроля на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждому существенному остатку на счете бухгалтерского учета или группе однотипных операций. По некоторым или всем предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности риск средств контроля обычно оценивается аудитором как высокий в тех случаях, когда:

• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;

• оценка эффективности  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудируемого лица нецелесообразна.

        Предварительная оценка риска средств контроля в отношении предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности должна быть высокой, за исключением случаев, когда аудитор:

• может указать соотносимые  с данной предпосылкой конкретные средства внутреннего контроля, которые с  определенной вероятностью будут предотвращать  или обнаруживать и исправлять существенные искажения;

• планирует проводить  тесты средств контроля для подтверждения  оценки.

         В рабочих документах аудитору необходимо изложить следующее:

– свое понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

– оценку риска средств контроля.

         В случае если оценка риска средств контроля ниже высокой, обоснование данного вывода также должно быть отражено в рабочих документах.

         Аудитору необходимо получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить аудитору относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Основываясь на результатах  тестов средств контроля, аудитор  должен определить, были ли разработаны  или применялись ли средства внутреннего  контроля так, как предполагалось при  предварительной оценке риска средств  контроля.

        Аудитору необходимо проанализировать, применялись ли средства внутреннего контроля в течение всего проверяемого периода. Если в разное время в течение проверяемого периода применялись средства контроля, значительным образом отличавшиеся друг от друга, то аудитору следует рассмотреть каждое из них в отдельности.

         Взаимодополняющая категория к категории риска средств контроля – надежность средств контроля. Риск средств контроля может измеряться в процентах, а показатель надежности получают, вычитая значение риска из 100%; если риск измеряется в долях единицы, то вычитают значения риска из единицы. Однако риск средств контроля не может быть равным нулю (как и неотъемлемый риск).

        Между неотъемлемым риском и риском средств контроля существует тесная взаимосвязь. Для того чтобы избежать ситуаций, связанных с неотъемлемым риском, руководство аудируемого лица, как правило, разрабатывает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, направленные на предотвращение или обнаружение и исправление искажений, поэтому в большинстве случаев неотъемлемый риск и риск средств контроля трудно разделить Если аудитор пытается оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля по отдельности, то возникает вероятность ненадлежащей оценки риска. В этом случае аудиторский риск можно более надежно определить путем комбинированной оценки.

        Термин «неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

       Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 в отношении неотъемлемого риска определяет следующее. При разработке общего плана аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности. При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.