Оценка компонентов аудиторского риска в ТОО «Фармация»

е) возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов учета и однотипных групп хозяйственных операций аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

а) отдельные счета  учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных искажений;

б) отдельные счета  учета, для которых характерно появление  в них преднамеренных искажений  вследствие высокой вероятности  использования их для совершения злоупотреблений;

в) сложность учитываемых хозяйственных операций, которая требует для их правильного оформления высокой квалификации исполнителей;

д) наличие хозяйственных  операций, бухгалтерское оформление которых может быть основано полностью  или частично на субъективном мнении исполнителей;

е) наличие хозяйственных  операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим  законодательством,

ж) наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.

При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году, справедливы и для проверяемого года.

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно  определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск средств контроля характеризует  степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Надежность средств контроля и  риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями [19, c. 201]:

а) высокой надежности соответствует  низкий риск;

б) средней надежности соответствует  средний риск;

в) низкой надежности соответствует  высокий риск.

Под риском необнаружения  понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально-существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Существует обратная связь между риском необнаружения  и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

а) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

б) низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в  ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Допустимые значения риска необнаружения для различных соотношений внутрихозяйственного риска и риска средств контроля приведены в приложении.

В случае, если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути; увеличить затраты времени на проверку; повысить объемы аудиторских выборок.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

 

1.3 Взаимосвязь  между уровнем существенности  и аудиторским риском

 

В процессе проведения аудита аудитор обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским  риском.

При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Аудитор обязан принимать  во внимание, что между уровнем  существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень  существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровень  существенности, тем выше аудиторский риск [16, c. 206].

В случае, если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;

б) снизить, если это возможно, риск необнаружения.

При этом следует иметь  в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских  процедур аудитор определяет, что  приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается.

Аудитор компенсирует это  либо снизив предварительно оцененный  уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Взаимосвязь риска и  существенности проявляется в том  числе при оценке влияния выявленных в ходе аудита искажений на финансовую отчетность.

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения  могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую отчетность с учетом выявленных искажений.

В том случае, если поправки в финансовую отчетность не вносятся, а результаты дополнительных аудиторских  процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений  не является существенной, аудитору следует  рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения.

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором.

По мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор  рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур [11, c. 105].

Оценка существенности на стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это  может быть вызвано новыми обстоятельствами или изменением информированности аудитора по результатам аудита.

Например, если аудиторская  проверка планируется до конца отчетного  периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться.

Кроме того, аудитор при  планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита.

Это может быть сделано  в целях уменьшения вероятности  необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

Таким образом, аудиторский  риск – это вероятность признания  аудитором того, что бухгалтерская  отчетность достоверна, в то время как она содержит невыявленные существенные ошибки (либо вероятность признания аудитором того, что бухгалтерская отчетность недостоверна, в то время как она существенных ошибок не содержит).

Аудиторский риск зависит  как от факторов, присущих проверяемому экономическому субъекту, так и от факторов, присущих аудиторской фирме. В значительной мере риск зависит также от того, что, в силу необходимости удержания аудита в рамках определенных временных и экономических ограничений, он, как правило, проводится выборочно. Выборочность проведения аудита означает, что в подавляющем большинстве случаев аудитор проверяет не всю документацию субъекта, а выборку из нее.

 

2 ПОРЯДОК ОЦЕНКИ АУДИТОРСКОГО  РИСКА НА ПРИМЕРЕ ТОО «ФАРМАЦИЯ»

 

2.1 Краткая  характеристика и анализ основных технико-экономических показателей ТОО «Фармация»

 

Объектом исследования является ТОО «Фармация». Полное наименование предприятия – товарищество с  ограниченной ответственностью «Фармация».

Товарищество с ограниченной ответственностью «Фармация» расположено в городе Петропавловск по улице Жабаева 236. Оно зарегистрировано управлением юстиции Северо-Казахстанской области свидетельством №7643-4948-ТОО от 9 января 2003 года с уставным капиталом 3000000 тенге. Учредителями товарищества являются Миронов В.В., Ахмадулин З.О., Дидаров Д.Д. и Аппретов Н.Е.. Доли разделены пропорционально между всеми участниками по 25 %, что составляет 750000 тенге.

Форма собственности  ТОО «Фармация» - частная.

ТОО «Фармация» является юридическим лицом, которое осуществляет свою деятельность с соответствие с законодательством Республики Казахстан, Уставом и прочими нормативными актами. В соответствие с уставом основной целью деятельностью товарищества является извлечение дохода.

Основным направлением его деятельности является реализация фармацевтической продукции, лекарственных препаратов, а также приборов медицинского назначения.

Организационная структура  ТОО представлена на рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 -  Организационная  структура ТОО «Фармация»

 

ТОО «Фармация» имеет расчётный счёт в филиале «Народного банка» и состоит на учёте в качестве налогоплательщика в Налоговом департаменте по Северо-Казахстанской области.

Руководитель ТОО осуществляет общее руководство деятельностью  предприятия. Заместитель руководителя осуществляет руководство торговым процессом в ТОО «Фармация», утверждает план продаж, а также контролирует работу фармацевтов. Главный бухгалтер на предприятии ведет бухгалтерский, финансовый и налоговый учет, а также составляет финансовую, налоговую и статистическую отчетность. Торговые агенты ТОО «Фармация» осуществляют реализацию медикаментов по аптекам города.

Водители осуществляют доставку товаров, плановые и внеплановые  ремонты автотранспортных средств, следят за техническим состоянием транспорта.

Бухгалтерский учет в  ТОО автоматизирован и ведется  в программе 1С:Бухгалтерия. Основными  нормативными документами предприятия, регулирующими ведение бухгалтерского учета является Учетная политика и Налоговая политика, утвержденные приказом директора ТОО. В учетной политике предусмотрены основные принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. В налоговой политике предусмотрены основные правила ведения налогового учета, расчета налогов и составления налоговой отчетности.

Основные технико-экономические показатели ТОО «Фармация» за 2011-2012 годы представлены в таблице 1. Источниками информации при анализе данных показателей является финансовая отчетность ТОО «Фармация»: бухгалтерский баланс (Приложение А, Б), отчет о прибылях и убытках (Приложение В, Г).

 

Таблица 4

Основные технико-экономические  показатели деятельности ТОО «Фармация» за 2011-2012 годы

Показатели	ед. изм.	2012 г.	2011 г.	Отклонения
				+/-	%
1	2	3	4	5	6
Доход от реализации товаров	тыс. тенге	8 452	8892	-440	-4,9
Себестоимость реализованных  товаров	тыс. тенге	5 839	6016	-177	-2,9
Валовая прибыль	тыс. тенге	2 613	2876	-263	-9,1
Фонд оплаты труда	тыс. тенге	20160	19200	960	5,0
Ср. списочная численность	тыс. тенге	40	40	-	-
Ср. месячная зарплата 1 работающего	тенге	42000	40000	2 000	5,0
Производительность  1 работающего	тыс. тенге	211	222	-11	-4,9