Оценка компонентов аудиторского риска в ТОО «Фармация»

 

 

Продолжение таблицы 4

1	2	3	4	5	6
Стоимость основных средств	тыс. тенге	2 142	2 246	-104	-4,6
Фондоотдача	тыс. тенге	3,95	3,96	0	-0,3
Фондоемкость	тыс. тенге	0,25	0,25	0	0,3
Расходы периода	тыс. тенге	1 067	1310	-243	-18,5
Доход до налогообложения	тыс. тенге	1 546	1 566	-20	-1,3
Подоходный налог	тыс. тенге	309	313	-4	-1,3
Чистый доход	тыс. тенге	1 237	1 253	-16	-1,3
Рентабельность продаж	%	14,6	14,1	0,5	3,9

 

Анализируя данные таблицы 1 можно сделать выводы о деятельности предприятия за изучаемый период.

За анализируемый период доход от реализации товаров сокращается на 440 тыс.тенге или 4,9 % в 2012 году по сравнению с 2011. Это связано со снижением объема реализуемых товаров.

Важным показателем, характеризующим  работу предприятия, является себестоимость реализуемых товаров. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйственных субъектов. С сокращением объема реализованных товаров сокращается и их себестоимость на 177 тыс.тенге или на 2,9 % в 2012 году по сравнению с 2011.

Валовый доход ТОО сокращается в 2012 году на 263 тыс.тенге или на 9,1 % по сравнению с 2011 годом.

Среднесписочная численность персонала остается неизменной и составляет 40 человек.

Среднемесячная заработная плата работников увеличивается с 40000 тенге в 2011 году до 42000 тенге в 2012 году. Рост среднемесячной заработной платы вызывает рост годового фонда оплаты труда на 960 тыс.тенге или на 5 %.

На  основании данных таблицы 1 можно говорить о том, что деятельность, осуществляемая предприятием, является прибыльной за весь исследуемый период. Прибыль является конечным результатом деятельности. В 2011 году доход до налогообложения составил 1566 тыс. тенге, в 2011 году сократился до 1546 тыс.тенге или на 1,3 %.

Из таблицы 1 видно, что производительность 1 рабочего на предприятии в 2011 году составила 222 тыс.тенге, что на 11 тыс.тенге меньше, чем в 2012 году. Снижение выработки связано с повышением трудоемкости продаж, т.е. сокращения затрат труда на продажи, увеличения потерь рабочего времени и т.д..

За счет указанных  причин чистая прибыль предприятия снижается  в 2012 году на 16 тыс.тенге или на 1,3 %.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д.

Из таблицы 1 видно, что рентабельность предприятия увеличивается: в 2011 и 2012 годах она составила 14,6 % и 14,1 % соответственно. В целом за исследуемый период уровень рентабельности сократился на 0,5 %.

 

2.2 Оценка компонентов  аудиторского риска в ТОО «Фармация»

 

Рассмотрим расчет компонентов аудиторского риска на примере исследуемого предприятия ТОО «Фармация».

В ТОО «Фармация» служба внутреннего аудита отсутствует, нет также постоянно действующей ревизионной комиссии. Работники обеспечены специализированными газетами, журналами, но в пользовании нет компьютерных баз данных.

Методической работой  главный бухгалтер не занимается. Сотрудники самостоятельно работают с литературой время от времени. Систематическая работа с нормативными документами не ведется, отсутствует утвержденный график документооборота.

Расчет уровня существенности в ТОО «Фармация» приведен в таблице 2.

В качестве базовых показателей  были выбраны: валовой объем реализации, кредиторская задолженность, капитал  и резервы, общие затраты.

 

Таблица 2

Расчет уровня существенности ТОО «Фармация»

Наименование базового Показателя (i)	Значение базового показателя бух. отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности	Степень важности базового показателя (СтВi)	Оценка уровня существенности (ОцУрС)
1	2	3	4 = гр.2*гр.3	5	6
Валовой объем реализации	8 452	5	422,60	5	2
Кредиторская задолженность	10 927	5	546,35	5	1
Капитал и резервы	2 136	10	213,60	1	2
Общие затраты предприятия	7 525	5	376,25	4	3

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4	5	6
Уровень существенности	362,57

 

Так как предприятие  занимается реализацией услуг отдыха, то одним из важнейших показателей будет являться объем реализации (степень важности 5). Так же известно, что предприятие в зимний период несет убытки, поэтому еще одним важным показателем будет являться размер кредиторской задолженности (степень важности 5).

Правильность отражения  затрат также имеет большое значение (степень важности 4). Учитывая отсутствие каких-либо существенных изменений  в собственном капитале, степень  важности этого показателя для потенциального инвестора минимальна (степень важности 1). Так как значение, применяемое для нахождения уровня существенности, по общим затратам практически совпадает с рассчитанным уровнем существенности, то уровень существенности по данному показателю будет очень низким (3). Сильные отклонения наблюдаются по кредиторской задолженности, поэтому этому показателю присваивается высокий уровень существенности (1). По остальным показаниям отклонения небольшие и уровень существенности будет низким (2).

Расчет неотъемлемого  риска ТОО «Фармация» представлен в таблице 3.

По данным расчета  неотъемлемого риска выяснилось, что неотъемлемый риск на предприятии  ТОО «Фармация» составляет более 50 %. Это свидетельствует о том работа бухгалтерской службы организована посредственно: отсутствие методической поддержки со стороны главного бухгалтера по всем базовым направлениям учета, неполная обеспеченность спецлитературой, низкая обеспеченность средствами автоматизации (отсутствие специализированных бухгалтерских программ).

 

Таблица 3

Расчет неотъемлемого риска ТОО «Фармация»

Наименование характеристики	Валовой объем реализации		Кредиторская задолженность		Капитал и резервы		Общие затраты предприятия
	Оценка по балльной шкале	Соответствие уровня ВР данному  баллу	Оценка по балльной шкале	Соответствие уровня ВР данному баллу	Оценка по балльной шкале	Соответствие уровня ВР данному  баллу	Оценка по балльной шкале	Соответствие уровня ВР данному  баллу
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Наличие специалистов, закрепленных за объектом учета	1	0,(3)	1	0,(3)	1	0,(3)	2	0,(6)

Продолжение таблицы 3

1	2	3		4	5	6	7	8		9
Квалификация	3		1	0	0	0	0		0	0
Опыт работы	0		0	0	0	2	0,(6)		1	0,(3)
Обеспеченность специальной литературой	1		0,(3)	1	0,(3)	2	0,(6)		2	0,(6)
Независимость при применении установленных  правил учета	2		0,(6)	1	0,(3)	2	0,(6)		2	0,(6)
Наличие методической поддержки	3		1	3	1	3	1		3	1
Постановка системы документооборота	2		0,(6)	2	0,(6)	2	0,(6)		2	0,(6)
Объем обрабатываемой информации	2		0,(6)	3	1	2	0,(6)		2	0,(6)
Обеспеченность средствами автоматизации  с учетом их качества	2		0,(6)	2	0,(6)	2	0,(6)		2	0,(6)
Неотъемлемый риск	0,5926			0,4815		0,5926			0,5926
Общий неотъемлемый риск	0,5556

 

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении сальдо (остатков) счета или группы однотипных операций и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и  системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Предварительная оценка риска средств контроля ТОО «Фармация» представляет собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Расчет риска средств  контроля ТОО «Фармация» представлен в таблице 4.

 

Таблица 4

Расчет риска средств  контроля ТОО «Фармация»

Наименование характеристики	Валовой объем реализации		Кредиторская задолженность		Капитал и резервы		Общие затраты предприятия
	Оценка по балльной шкале	Соответствие уровня КР данному  баллу	Оценка по балльной шкале	Соответствие уровня КР данному  баллу	Оценка по балльной шкале	Соответствие уровня КР данному  баллу	Оценка по балльной шкале	Соответствие уровня КР данному баллу
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Наличие специализированной службы или  отдельных специалистов	3	1	3	1	3	1	3	1
Объем информации перепроверяемой  по объекту учета	-	-	-	-	-	-	-	-
Квалификация	-	-	-	-	-	-	-	-
Обеспеченность нормативной базой	-	-	-	-	-	-	-	-
Независимость ревизионной службы	-	-	-	-	-	-	-	-
Общий риск средств контроля	1+