Зміни до спеціального фонду кошторису  бюджетної установи мають бути внесені  з разі використання протягом поточного  року залишків коштів на рахунках спеціального ронду на початок року для здійснення витрат або надання кредитів з бюджету, передбачених у кошторисі на поточний рік.

     Зміни до спеціального фонду кошторису  вносяться також у разі, коли загальний обсяг фактичних надходжень до цього фонду разом з обсягом залишків коштів на його рахунках на початок року буде більше, ніж відповідні надходження, враховані у кошторисі на відповідний рік. При цьому в спеціальному фонді кошторису уточнений обсяг видатків або надання кредитів повинен дорівнювати сумі уточненого обсягу юходів і залишків коштів на початок року.

     Протягом  року розпорядники бюджетних коштів вносять зміни до спеціального фонду кошторису за власними надходженнями на підставі довідки Державного кіазначейства про підтвердження надходження коштів на спеціальні реєстраційні рахунки установи, що відкриті у відповідному органі Державного казначейства, довідки про внесення змін до кошторису, яка затверджується керівником установи, що затвердив кошторис, без внесення відповідних змін до бюджетного розпису за спеціальним фондом бюджету. Розпорядники нижчого рівня подають в обов'язковому порядку розпорядникам вищого рівня завірені відповідним органом Державного казначейства копії затверджених довідок про внесення змін до спеціального фонду кошторису за власними надходженнями. Розпорядниками вносяться зміни до спеціального фонду кошторису у частині збільшення надходжень видатків у разі, коли обсяги власних надходжень спеціального фонду кошторису фактично перевищили обсяги, враховані під час затвердження відповідного бюджету, з урахуванням залишків на початок року.

       Зміни вносяться на підставі  розрахунків з відповідним обґрунтуванням. У разі коли фактичний обсяг  власних надходжень бюджетних установ менший від планованих показників, врахованих у спеціальному фонді кошторису, розпорядники зобов'язані за два тижні до кінця бюджетного періоду внести зміни до спеціального фонду кошторису у частині зменшення надходжень і видатків з урахуванням очікуваного виконання спеціального фонду кошторису у відповідному бюджетному періоді. Розпорядники упорядковують бюджетні зобов'язання з урахуванням внесених до спеціального фонду кошторису змін.

     Органи  Державного казначейства України ведуть окремий облік таких змін, проводять видатки з урахуванням унесених змін без унесення змін до розпису і відображають у звітності про виконання бюджету планові показники за спеціальним фондом з урахуванням унесених змін до кошторисів.

     Унесення  змін до розпису за спеціальним фондом за іншими надходженнями (крім зласних) здійснюється в порядку, встановленому  для внесення змін до розпису за загальним фондом, за яким після внесення відповідних змін до розпису складаються довідки про внесення змін до кошторису. У разі коли загальна сума інших надходжень :леціального фонду, які надійшли на відповідну мету, з урахуванням залишку коштів на початок року перевищує передбачену розписом на відповідний період, Міністерство Фінансів України за поданням головних розпорядників збільшує планові показники за спеціальним фондом шляхом унесення змін до розпису. Для цього головний розпорядник повинен надати Мінстерсту Фінансів Україн детальні обґрунтовані розрахунки розпорядників на підставі довідки про підтвердження надходжень (крім коштів, отриманих за здійснення консульських дій за межами України) на спеціальні реєстраційні рахунки, які відкриті в органах Державного казначейства (за формою, наведеною в додатку 7 до наказу № 57 [52]), і обґрунтування щодо необхідності внесення змін до розпису.

     Зміни до розпису не вносяться:

• за наявності на рахунку головного розпорядника залишків коштів на початок року, які можуть бути використані для здійснення видатків, передбачених розписом на поточний рік, і у разі, коли загальна сума інших надходжень спеціального фонду, які надійшли до цього фонду для певної мети, не перевищує передбачену розписом на відповідний період;
• у разі перевищення показників розпису спеціального фонду за окремим видом надходжень у межах загального обсягу надходжень, які надійшли для певної мети.

     Також необхідно вносити зміни до кошторису доходів і видатків за спеціальним фондом у разі отримання бюджетними установами гуманітарної допомоги у вигляді матеріальних цінностей (з відміткою «натуральна форма»),

     У звітності про виконання державного і місцевих бюджетів за спеціальним фондом (звіти форми 4) відображаються планові показники з урахуванням унесених змін до кошторисів.

     Необхідно відзначити, що перегляд кошторисних  призначень і внесення змін до кошторису  бюджетної установи є просто необхідним у деяких випадках. Особливо це стосується загального фонду бюджету. Оскільки неточний розрахунок, наприклад, потреби в коштах на оплату комунальних послуг унаслідок розрахунку їх вартості за завищеними тарифами тягне за собою завищені асигнування із загального фонду бюджету. А це вже є бюджетним порушенням. У разі виявлення такого порушення в результаті перевірки правильності складання кошторису завищені асигнування підлягають перерозподілу на проведення видатків за іншими пріоритетними кодами економічної класифікації або поверненню до відповідного бюджету.

     Зміни, що вносяться до помісячного розпису, мають відповідати таким вимогам:

• бути збалансованими за місяцями, тобто не порушувати загального обсягу показників загального або спеціального фонду державного бюджету на місяць, якого стосуються такі зміни;
• не змінювати загального обсягу показників загального або спеціального фонду державного бюджету на рік, за винятком унесення змін до закону про Державний бюджет України;
• враховувати фактично виділені асигнування за попередній період (при внесенні змін до розпису асигнувань і розпису кредитування), фактичні надходження коштів за період з початку року (при внесенні змін до розпису доходів і розпису фінансування за формами додатків 4, 5, 6 до наказу № 57 [52])\
• проводитися переважно за відсутності зареєстрованої в органах Держказначей- ства, на момент унесення змін до розпису асигнувань, кредиторській заборгованості за тим кодом економічної класифікації видатків, щодо якого передбачається зменшення асигнувань;
• відповідати вимогам закону про Державний бюджет України та інших нормативно- правових актів;
• вноситися на поточний і наступні періоди (крім випадків, передбачених абз. З і 7 п. 3.1 наказу № 57 [52] та інших випадків, передбачених чинним законодавством).

     1.5. Огляд джерел, щодо обліку кошторису доходів і видатків бюджетних установ

     Кошторис  бюджетної установи — основний плановий документ, що надає повноваження бюджетній організації в отриманні доходів і здійсненні витрат, визначає обсяг та напрям коштів для виконання нею своїх функцій та досягнення цілей, визначених на рік відповідно до бюджетних призначень, установлених законом про Державний бюджет України або рішенням про місцевий бюджет.[]

           На сьогодні основним документом, що регламентує питання складання і виконання кошторисів бюджетних організацій, є Порядок складання, розгляду, затвердження та основних вимог до виконання кошторисів бюджетних установ: від 28.02.2002 р. № 228 [].

     Цей нормативний акт,дає визначення поняттю кошторис доходів і видатків,чітко  визначає порядок дій щодо складання,розгляду і затвердження даного документа,а також визначає правові норми згідно яких проводяться дані процедури.

     Згідно  з Постановою кабінету міністрів  України № 37 від 24.01.2011 було внесено  зміни,згідно яких:

       Розрахунки, які обґрунтовують показники видатків бюджету або  
надання кредитів з бюджету, що включаються до проекту кошторису, є  
невід'ємною  частиною  кошторису.  Розпорядники  бюджетних  коштів  
нижчого    рівня   погоджують   форму   розрахунків   з   головним  
розпорядником бюджетних коштів.;

      Кошториси не   складаються   за    бюджетними    програмами,  
призначення  за  якими встановлюються законом про Державний бюджет  
України за загальнодержавними витратами  та  рішенням  відповідної  
ради  про  затвердження  місцевого  бюджету у частині міжбюджетних  
трансфертів,  здійснення передачі  бюджетних  призначень  головним  
розпорядникам  бюджетних коштів і бюджетних програм щодо виконання  
державою гарантійних  зобов'язань  за  кредитами,  залученими  під  
державні гарантії,  мобілізаційної підготовки галузей національної  
економіки,  резервного  фонду  місцевих  бюджетів,  а   також   за  
бюджетними  програмами щодо виплати пенсій,  надбавок та підвищень  
до пенсій, призначених за різними пенсійними программами; 
          Розпорядники нижчого  рівня  уточнюють  проекти  кошторисів,  
складають проекти  планів  асигнувань  загального  фонду  бюджету,  
планів  надання  кредитів  із  загального  фонду  бюджету,  планів  
спеціального фонду,  планів використання  бюджетних  коштів  (крім  
планів   використання  бюджетних  коштів  одержувача),  помісячних  
планів  використання  бюджетних  коштів  і  подають  їх   головним  
розпорядникам   для   уточнення   показників   проектів   зведених  
кошторисів  і  складення  проектів  зведених   планів   асигнувань  
загального  фонду  бюджету,  зведених  планів  надання кредитів із  
загального фонду бюджету та зведених планів спеціального фонду,  а  
також проектів зведених планів використання бюджетних коштів (крім  
планів  використання  бюджетних  коштів  одержувача)  і   зведених  
помісячних планів використання бюджетних коштів.".

     Питання щодо кошторису є досить актуальним в наш час, вчені економісти розглядають  питання щодо обліку результатів  виконання кошторису,кошторисно-бюджетного фінансування бюджетних установ та питання,що стосуються безпосереднього складання кошторису.

     Так,наприклад доктор економічних наук  Левицька  С.О в  статті «Результативність перших етапів розвитку реалізації стратегії модернізації бухгалтерського обліку державного сектору Україні» зазначає,що  загальними завданнями організації бухгалтерського обліку доходів, видатків та витрат вважаються: забезпечення якісних показників щодо процесу планування доходів і видатків на наступний за звітним бюджетний рік; побудова механізму своєчасного та достовірного фіксування інформації щодо отриманих доходів та здійснених видатків і витрат; забезпечення безперервності інформаційних потоків щодо оперативних даних за зазначеними об’єктами обліку між бухгалтерською службою та апаратом управління установи в особі керівника; формування робочої номенклатури економічної класифікації видатків; розробка номенклатури статей витрат; забезпечення отримання достовірної інформації про результати виконання кошторису [2].

     Щодо питань кошторисно - бюджетного фінансування,то кандидат економічних наук Оксана Солдатнко в своїй статті «До питання кошторисно-бюджетного фінансування зазначає,що фінансування бюджетних установ відбувається на основі кошторису, який є фінансово-плановим актом, затвердженим у порядку та формі, установлених правовими нормами, де зазначається сума коштів, що має надійти протягом календарного року для поточної діяльності та розвитку із вказівкою на джерела доходів, цільове спрямування коштів з постатейним і поквартальним їх розподілом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Розділ 2. Облік фінансування кошторису доходів  і видатків на прикладі Дніпропетровської  митниці

     2.1. Організаційно-економічна характеристика Дніпропетровської митниці

     Дніпропетровська  митниця є спеціально уповноваженим  органом виконавчої влади в галузі митної справи, який безпосередньо забезпечує дотримання законодавства України з питань митної справи, справляння податків і зборів та виконання інших завдань, покладених на митну службу України.

     Дніпропетровська  митниця у своїй діяльності керується Конституцією України, Митним кодексом України, іншими законами України, міжнародними договорами України, укладеними в установленому законом порядку, актами Президента України, Кабінету Міністрів України, рішеннями колегії та наказами Державної митної служби України, а також цим Положенням.