Облік, аудит та шляхи удосконалення розрахунків з постачальниками та підрядниками в виробничому будівельному підприємстві «Спецбуд»

 

Динаміка показників рентабельності відповідає змінам фінансових результатів: зниження ефективності діяльності в 2007 р. до рінвя збитковості і значне підвищення в 2008 р. Так значно скоротилися показники у       2007-2008 рр. у порівнянні з 2006 р. показники рентабельності звичайної діяльності (4,87 пункта та 4,97 пункта відповідно), рентабельность підприємства (22,37 пункта та 11,49 пункта відповідно), продажу продукції (4,9 пункта та 4,54 пункта відповіднло), власного та залученого капіталу (1705,24 і 25,04 пункта). А серед ресурсних показників рентабельності найбільших змін зазнали рентабельність необоротних активів. Так у 2007 р. в порівнянні з 2006 р. він знизився на 170,66 %, а в 2008 р. збільшился на 30,9 %.

Ділова активність підприємства – це комплексна характеристика, яка втілює різні аспекти діяльності підприємства. Вона визначається системою критеріїв, зокрема: місцем підприємства на ринку конкретних товарів, географією ділових стосунків, репутацією підприємства як партнера, активністю інноваційно-інвестиційною діяльністю, конкурентоздатністю. Але насамперед аналіз ділової активності підприємства полягає в дослідженні рівня й динаміки різноманітних показників обертання: коефіцієнтів обертання і тривалості одного обороту окремих видів активів і пасивів (табл. 2.10).

 

 

 

Таблиця 2.10 – Аналіз ділової активності підприємства                          ТОВ «ВБП Спецбуд»

Показники	Роки			Відхилення від 2006 р.
				2007 р.		2008 р.
	2006	2007	2008	абс.	відн., %	абс.	відн, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Вихідна інформація, тис. грн.
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	1035,9	2133,3	2966,0	1097,4	105,9	1930,1	186,3
Операційний доход	1035,9	2133,3	2968,0	1097,4	105,9	1932,1	186,5
Прибуток (збиток) від операційної діяльності	21,9	-59,5	197,5	-81,4	-371,7	175,6	801,8
Прибуток (збиток) від звичайної  діяльності до оподаткування:	21,9	-59,5	197,5	-81,4	-371,7	175,6	801,8
Операційні витрати	1014,0	2192,8	2770,5	1178,8	116,3	1756,5	173,2
Витрати звичайної діяльності	1014,0	2192,8	2770,5	1178,8	116,3	1756,5	173,2
Середньорічна вартість капіталу	210,2	497,9	901,6	287,7	136,9	691,4	328,9
Середньорічна вартість власного капіталу	41,8	3,6	23,1	-38,2	-91,4	-18,7	-44,8
Середньорічна вартість залученого капіталу	168,5	494,3	878,5	325,9	193,4	710,1	421,5
Середньорічна вартість необоротних  активів	35,5	54,6	215,2	19,1	53,8	179,7	506,2
Показники ділової активності
Загальний коефіцієнт обертання капіталу	4,93	4,28	3,29	-0,65	-13,20	-1,64	-33,30
Фондовіддача необоротних активів, грн.	29,18	39,07	13,78	9,89	33,90	-15,40	-52,80
Коефіцієнт обертання оборотних  активів	5,95	4,82	4,33	-1,13	-19,00	-1,62	-27,20
Тривалість одного обороту оборотних  активів, днів	60,5	74,7	83,1	14,2	23,50	22,6	37,40

 

Продовження таблиці 2.10

Коефіцієнт обертання оборотних виробничих фондів )	33,36	84,15	62,84	50,79	152,20	29,48	88,40
Тривалість одного обороту оборотних  виробничих фондів, днів	10,8	4,3	5,7	-6,5	-60,20	-5,1	-47,20
Коефіцієнт обертання поточної дебіторської заборгованості	7,97	5,34	4,81	-2,63	-33,00	-3,16	-39,60
Тривалість одного обороту поточної дебіторської заборгованості, днів	45,2	67,4	74,8	22,2	49,10	29,6	65,50
Коефіцієнт обертання кредиторської  заборгованості	15,43	5,56	3,77	-9,87	-64,00	-11,66	-75,60
Тривалість одного обороту кредиторської заборгованості, днів	23,3	64,7	95,5	41,4	177,70	72,2	309,90

 

Даны таблиці 2.10 показують зниження ділової активності підприємства протягом років, що аналізуються. Так загальний коефіцент обертання капіталу в 2007 р. знизився на 0,65 оборота, а в 2008 р. на 1,64 оборота в порівнянні з 2006 р., обертання оборотних активів в 2007 р. зменшился на 1,13 оборота, у 2008 р. - на 1,62 оборота. Обертання кредиторської та дебіторської заборгованості також уповільнелось у 2007 р. на 9,87 та 11,66 оборота відповідно, а у 2008 р. - на 2,63 і 3,16 відповідно в порівнянні з 2006 р.

Негативним також є  їх незбалансованність. Так, тривалість дебіторської заборгованості на 21,9 днів у 2006 р і на 2,7 днів у 2007 р. перевищує  кредиторську заборгованість. Це свідчить, що підприємство надала своїм дебеторам  безпроцентний кредит, але у 2008 р. ситуація змінилась. Тривалість кредиторської заборгованості перевищує дебіторську заборгованість на        20,7 днів, що означає отримання підприємством безпроцентного кредиту.

Ділова активність підприємства визначається насамперед оборотністю  оборотних активів. При умові прискорення оборотності підприємство має можливість вивільнити з обороту певну суму оборотних коштів, а при уповільненні оборотності – виникає необхідність в їх додатковому залученні для обслуговування тієї ж самої суми обороту.

 

                                                                      (2.3)

 

                                                                       (2.4)

 

де  - це додаткове залучення оборотних активів в результаті зміни їх оборотності, тис. грн..

Уповільнення обортання  оборотних активів в 2007 р. на 19 % призвело до додаткового залучення в оборот 84,15 тис.грн, в 2008 р. - обертання знизилось на 27,2 %,що змусило підприємство збільшити об'єм оборотних активів на 186,2 тис.грн..

Дебіторська і кредиторська заборгованість займає значну питому вагу в оборотних засобах і  оборотних коштах та істотно впливає  на фінансовий стан підприємства. Дебіторська  заборгованість – це сума, яку належить отримати підприємству від покупців і замовників за товари, роботи і послуги та за іншими розрахунками з юридичними і фізичними особами. Це безвідсоткова позика клієнтам, яка сприяє збільшенню обсягів реалізації продукції і прибутку, з одного боку, та вимагає додаткового залучення в оборот коштів (на заміщення вилучених у дебіторську заборгованість), сповільнює оборотність оборотних активів і породжує можливість виникнення безнадійних боргів і втрат, – з іншого боку. У такий спосіб дебіторська заборгованість може призвести до зміни кінцевого фінансового результату на вкладений капітал. Аналіз складу і структури дебіторської заборгованості, який передбачає вивчення їх зміни в динаміці (табл. 2.11), виконується за вихідною інформацією балансу.

На підприємстві є  наступні види дебіторської заборгованості: дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги, з бюджетом та інша поточна заборгованість. У 2006 р. сума наданих підприємством комерційних кредитів становила 92,1 % від суми загальної дебіторської заборгованості, у 2007 р. 99,4 %, а в 2008 р. – 99,8 %. Загальна сума дебіторської заборгованості має динаміку до збільшення: за 2007 р. у порівнянні з 2006 р. вона виросла на 280,8  % (467 тис. грн.), а за 2008 р. в порівнянні з 2006 р. зросла на 260,6 % (433,4 тис. грн.). Ці суми вилучені з обороту підприємства до моменту погашення їх покупцями і знаходяться в їх обороті.

Кредиторська заборгованість - це заборгованість підприємства постачальникам за отримані товарно-матеріальні цінності, працівникам підприємства з оплати праці, бюджету та державним позабюджетним фондам зі сплати податків і зборів, із внутрішніх розрахунків тощо. Кредиторська заборгованість розглядається як залучені на певний період в господарську діяльність підприємства оборотні кошти, але її зростання знижує ліквідність поточних зобов'язань і може призвести до примусового стягнення боргу через господарський суд (до банкрутства). Аналіз складу, структури і динаміки кредиторської заборгованості проводиться за допомогою таблиці 2.11

Підприємство має наступні види зобов’язань: за товари, роботи, послуги, з бюджетом, зі страхування та з оплати праці. За 2007 р. у порівнянні з 2006 р. сума загальної поточної кредиторської заборгованості виросла на    719,9 тис. грн., а в 2008 р. – на 682,3 тис. грн.. У 2006-2008 рр. основну частину зобов’язань займали розрахунки за товари, роботи, послуги (майже 90 % питомої ваги кредиторської заборгованості).

З розрахунків видно, що підприємство протягом всіх 3-х років мало кредитове сальдо. У 2007 р. зобов’язання перевищували суми дебіторської заборгованості на 120,7 тис. грн., у 2008 р. ця різниця складала 116,7 тис. грн. Ці суми підприємство залучило до свого обороту, і можливо, якщо по яким-небудь зобов’язанням мине строк позовної давності при умові, що підприємство не зможе їх сплатити вчасно і контрагенти не виставлять претензії, то прострочені зобов’язання будуть зараховані як дохід.

 

Таблиця 2.11 – Аналіз поточної дебіторської заборгованості та кредиторської заборгованності                             ТОВ «ВБП Спецбуд» (станом на кінець року)

Види поточної заборгованості	Роки											Відхилення від 2006 р.
	2006 р.			2007 р.				2008 р.				2007 р.						2008 р.
	сума	питома вага		сума		питома вага		сума		питома вага		абс.	відн.			пунктів структури		абс.		відн.		пунктів структури
Дебіторська заборгованність
За товари, роботи, послуги (чиста  реалізаційна вартість)	153,1		92,1		629,7		99,4		598,7		99,8	476,6		311,3		7,3	445,6		291,1		7,7
3 бюджетом	9,2		5,5		3,5		0,6		1,0		0,2	-5,7		-62,0		-4,9	-8,2		-89,1		-5,30
Інша поточна дебіторська заборгованість	4,0		2,4		0,1		0,0		0,0		0,0	-3,9		-97,5		-2,4	-4,0		-100		-2,40
Всього	166,3		100,0		633,3		100,0		599,7		100,0	467,0		280,8		-	433,4		260,6		-
Кредиторська заборгованність
За товари, роботи, послуги	26,1		76,5		729,8		96,8		702,0		98,0	703,7			2696,2	20,30	675,9		2589,7		21,50
З бюджетом	0,8		2,3		10,9		1,4		2,8		0,4	10,1			1262,5	-0,90	2,0		250,0		-1,90
Зі страхування	0,3		0,9		1,0		0,1		3,6		0,5	0,7			233,3	-0,80	3,3		1100,0		-0,40
З оплати праці	6,9		20,2		12,3		1,6		8,0		1,1	5,4			78,3	-18,60	1,1		15,9		-19,10
Всього	34,1		100,0		754,0		100,0		716,4		100,0	719,9			2111,1	-	682,3		2000,9		-

 

Випереджаюче зростання  кредиторської заборгованості порівняно  з поточною дебіторською заборгованістю вказує на погіршення фінансового стану  підприємства. Комплексна аналітична оцінка дебіторської та кредиторської заборгованості проводиться за системою показників, які наведені в таблиці 2.12

 

Таблиця 2.12 – Комплексна оцінка дебіторської та кредиторської заборгованості підприємства ТОВ «ВБП Спецбуд»

Показники	Роки				Відхилення від 2006 р.
					2007 р.					2008 р.
	2006	2007		2008	абс.			відн, %	абс			відн, %
1	2	3		4	5			6	7			8
Вихідна інформація, тис. грн.
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції	1035,9	2133,3	2966,0			1097,4	105,9		1930,1		186,3
Операційні витрати	1014,0	2192,8	2770,5			1178,8	116,3		1756,5		173,2
Середньорічна величина поточної дебіторської заборгованості	130,0	399,8	616,5			269,8	207,5		486,5		374,2
Середньорічна величина кредиторської  заборгованості	65,7	394,1	735,2			328,4	499,8		669,5		1019,0
Середньорічна вартість капіталу	210,2	497,9	901,6			287,7	136,9		691,4		328,9
Середньорічна вартість оборотних активів	174,1	442,8	685,1			268,7	154,3		511,0		293,5
Показники оценки дебіторської заборгованості
Коефіцієнт обертання поточної дебіторської заборгованості	8,0	5,3	4,8			-2,6		-33,0	-3,2		-39,6
Тривалість одного обороту (середній період повернення) поточної дебіторської заборгованості, днів	45,18	67,47	74,83			22,29		49,34	29,65		65,63
Питома вага поточної дебіторської заборгованості в капіталі, %	61,85	80,30	68,38			18,45		29,83	6,54		10,57