Нормативно-правовые акты регулирующие аудиторскую деятельность в Казахстане

В ст. 13 Закона «Об аудиторской деятельности» предусмотрено, что «лицензиар вправе приостановить действие лицензии на срок до шести месяцев с указанием причины приостановления в соответствии с законодательством. Аудиторы и аудиторские организации вправе обжаловать решение об отказе в выдаче, отзыве и приостановлении действия в судебном порядке».

В случае отзыва или прекращения действия лицензии аудиторские организации в течение десяти календарных дней со дня принятия решения об отзыве или прекращении действия лицензии обязаны возвратить в уполномоченный орган лицензию.

Ст. 137 Кодекса «Об административных правонарушениях» предусматривает ответственность за ведение предпринимательской деятельности без лицензии, специального разрешения, квалификационного свидетельства, что влечет за собой штраф, если эта деятельность не содержит признаков уголовно-наказуемого деяния. В ст. 185-186 указаны размеры штрафов предприятиям за уклонение от проведения обязательного аудита и предоставление аудитору недостоверной информации.

В ст. 183-184 определены размеры штрафов аудиторам и аудиторским организациям с лишением их лицензий на право заниматься аудиторской деятельностью за:

• сокрытие аудитором либо иным лицом, имеющим доступ к учетно-бухгалтерской информации, от заказчиков проведения аудита факта нарушения законодательства и установленных требований к ведению бухгалтерского учета или составлению финансовой отчетности, выявленных при проведении проверки;
• составление аудитором (аудиторской организацией) заведомо недостоверного аудиторского заключения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 Страхование ответственности аудиторских фирм

 

Аудиторская деятельность связана с возможностью ошибки аудиторской организации (аудитора), вследствие которой будет представлен неправильный аудиторский отчет. Пользователи неверного аудиторского отчета могут принять неправильное экономическое решение и понести убытки. С 13 июня 2003г. Вступил в силу Закон РК «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций», где указано, что объектом страхования является имущественный интерес аудитора, связанный с его обязанностью возместить имущественный вред, причиненный аудируемым субъектам при проведении аудита (ст. 3). Целью обязательного страхования ответственности аудиторов является обеспечение защиты имущественных интересов аудируемых субъектов, которым причинен имущественный вред при проведении аудита посредством осуществления страховых выплат. Обязательному страхованию подлежит гражданско-правовая ответственность аудиторов и аудиторских организаций, имеющих лицензию на осуществление аудиторской деятельности как при осуществлении добровольного, так и обязательного аудита. Обязательное страхование ответственности аудиторов осуществляется на основании договора. Аудитор не вправе осуществлять аудиторскую деятельность без заключения договора обязательного страхования ответственности.

Договор обязательного страхования ответственности аудиторов должен быть заключен только со страховой компанией, имеющей лицензию на право осуществления деятельности по данному виду обязательного страхования. Договор заключается сроком на 12 месяцев со дня вступления его в силу. Он может быть прекращен при:

• истечение срока действия договора;
• досрочном прекращение договора;
• осуществление страховой компанией страховой выплаты (страховых выплат) в размере страховой суммы, определенной в договоре обязательного страхования ответственности аудиторов.

Страховой случай – это событие, с наступлением которого договор обязательного страхования гражданско-правовой ответственности аудитора предусматривает осуществление страховой выплаты страхователю (выгодоприобретателю). Страховым случаем признается факт наступления вреда, причиненного имущественным интересам аудируемых субъектов при проведение аудита.

В соответствии со статьей 22 Закона «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций» страховая компания, осуществившая страховую выплату, имеет право обратного требования к аудиторской фирме или аудитору в пределах осуществленной страховой выплаты в определенных Законом случаях:

1. Умышленные  действия аудитора или аудиторской  фирмы, направленные на возникновение  страхового случая либо способствующие  его наступлению;

2. Совершение  аудитором (аудиторской фирмой) действий, признанных в порядке, установленном  законодательными актами РК, умышленными  преступлениями либо административными  правонарушениями, находящимися в  причинной связи со страховым  случаем;

3. Умышленное  непринятие мер аудитором (аудиторской  фирмой) по уменьшению убытков  при страховом случае;

4. Сообщение  аудитором (аудиторской фирмой) страховой  компании заведомо ложных сведений  об объекте страхования, страховом  риске, страховом случае и его  последствиях;

5. Отказ аудитора (аудиторской фирмы) от своего  права требования к лицу, ответственному  за наступление страхового случая, а также отказа передать страховой  компании документы, необходимые  для перехода права требования.

Особенностью страхования профессиональной ответственности является объект страхования, т.е. имущественные интересы застрахованного аудитора, связанные с его обязанностью возместить в порядке, установленном законодательством, ущерб, причиненный клиентам в результате ошибки или упущения, совершенных при оказании аудиторских услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5 Основные принципы аудита

 

Согласно ст.4 Закона РК «Об аудиторской деятельности» законодательно закреплены 4 принципа аудиторской деятельности:

1. Принцип  независимости – как бы ни  был компетентен аудитор, его  мнение о качестве отчетности  может быть оспорено, если он  окажется в той или иной  форме зависим от клиента. Поэтому  аудитор и аудиторская фирма  не должны иметь имущественных  и иных интересов в проверяемом  предприятии, родственных связей  с клиентом и т.п.

Аудит не может осуществляться:

• аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых организаций, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности;
• аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых организаций, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
• аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение 3 лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности физическим и юридическим лицам.

2. Принцип  объективности заключается в  применении непредвзятого, беспристрастного  и самостоятельного подхода к  рассмотрению любых профессиональных  вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

3. Принцип  профессиональной компетентности  аудитора заключается в том, что  аудит должен быть выполнен  лицами, имеющими соответствующую  профессиональную подготовку и  опыт. Компетентность подтверждает  свидетельство аудитора. Можно привлекать  на договорной основе к участию  в аудиторской проверке иных  специалистов.

4. Принцип  конфиденциальности заключается  в следующем, аудиторские фирмы  и индивидуальные аудиторы обязаны  хранить тайну об операциях  аудируемых организаций и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Они обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Кроме основных принципов аудиторской деятельности имеют место и иные принципы аудиторской деятельности, определяемые в соответствии с международной аудиторской практикой, не противоречащие законодательству Республики Казахстан.

Государственный орган, осуществляющий регулирование аудиторской деятельности, и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» и другими законами Республики Казахстан, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

Закон республики об аудиторской деятельности определяет, какой уровень квалификации требуется от аудитора и какую деятельность он может осуществлять после получения квалификации «аудитор». Аудитор не только должен иметь соответствующую профессиональную квалификацию, но и соблюдать этические нормы и соответствовать им.

Этические нормы для аудитора состоят в обязательном соблюдении свода правил, требований стандартов и нормативов аудита, а также в проявлении высокого уровня профессиональных знаний и выполнении своих обязанностей. Аудитор должен следовать нормам морали, нравственности, быть доброжелательным к своим коллегам, клиентам-заказчикам и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6 Права и обязанности аудиторских фирм

 

Взаимоотношения аудитора и клиента-заказчика строятся на основе доброжелательности и возместимости затрат по аудиторской проверке. Клиент-заказчик вправе выбирать аудитора и аудитор – клиента-заказчика по собственному желанию. Аудиторские затраты по проверке оплачиваются согласно договору.

Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских фирм закреплены статьями 17-20 Закона РК «Об аудиторской деятельности».

Аудитор (аудиторская фирма) имеет право:

• самостоятельно определять формы (план аудита) и методы аудиторской проверки исходя из требований законодательных актов республики, стандартов аудита, а также конкретных условий договора с предприятием;
• осуществлять у предприятий полную проверку документации по финансово-хозяйственной деятельности, наличия финансовых средств, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим в ходе проверки вопросам и дополнительные справки или сведения. Отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым хозяйствующим субъектом требуемой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости;
• получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку, а также привлекать на договорной основе к участию аудиторов-профессионалов из других фирм (организаций).

Аудитор (аудиторская фирма) обязан (а):

• осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с согласованными планами работ и договорными условиями;
• квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать другие аудиторские услуги;
• обеспечивать сохранность документов бухгалтерского учета и других дел, получаемых, а также составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание без согласия клиента-заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами республики;
• в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторский отчет аудируемой организации и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
• исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РК.

Проверяемое предприятие имеет право получать от аудитора (аудиторской фирмы) информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления аудитора (аудиторской фирмы) – о законодательных и нормативных актах, на которых основываются выводы и предложения аудитора.

Аудиторская фирма несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской фирмой и аудируемой организацией.

Аудиторская проверка не может проводиться:

• аудиторами, являющимися учредителями, акционерами, собственниками, руководителями и другими должностными лицами проверяемого хозяйствующего субъекта, а также имеющими родственные отношения или несущими ответственность за соблюдение бухгалтерского учета;
• аудиторами или аудиторскими фирмами, оказывающими данному хозяйствующему субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности;
• для экономических субъектов, являющихся дочерними предприятиями, филиалами, представителями или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм (организаций).

Организации, в отношении которых проводился аудит, не имеют права требовать от аудиторских фирм предоставления рабочей документации аудита или ее копий полностью или в какой-либо части, кроме случаев, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.