Налоги: сущность, структура и основные виды

1. Порядок уплаты и применения мер по обеспечению уплаты налогов и сборов.
2. Процедура налогового учета и налогового контроля.
3. Процедура реализации прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых администраций.
4. Порядок вменения и реализации ответственности за совершение налоговых правонарушений.
5. Порядок обжалования актов и действий налоговых администраций (должностных лиц).
6. Порядок установления, изменения, отмены налогов и сборов.

 

 

Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование о том, что поведение каждого элемента может повлиять на функционирование ее  целом, но не может сделать это независимо от других элементов. Данное условие реализуется в налоговой системе в полной мере.

В налоговой  системе должна проявляться определенная подчиненность субъектных элементов (налоговых администраций и налогоплательщиков) объектным элементам (законодательству, налогам). Налогоплательщики могут в некоторой степени оказывать обратное воздействие на другие элементы налоговой системы, в частности обжаловать решения налоговых администраций, через избирательное право косвенно влиять на законодательство, трактовать все законодательные неясности в свою пользу, но они занимают наиболее подчиненное положение. Это обуславливается основным признаком налога – его обязательностью и доминирующей функцией налогового платежа – фискальной. Наиболее значительное обратное влияние на законодательную базу оказывает налоговое администрирование, которое в процессе функционирования выявляет несоответствия и нестыковки налогового законодательства. Налоговая система подвержена постоянному изменению под действием как внутри - так и внешнесистемных факторов (воздействие), т.е она является динамической системой. Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложения: федеральный, региональный и местный. Формирование налоговой системы, которая будет стимулировать накопление и рациональное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества,  осуществляется посредством налоговой политики, составной части социально-экономической политики государства. При анализе налоговой политики необходимо различать такие понятия, «субъекты налоговой политики», а также ее «цели», «методы» и формы». Субъектами государственной налоговой политики являются различные уровни управления, обладающие налоговым суверенитетом, установленным налоговым законодательством.

 Они имеют  полномочия по установлению особенностей исчисления налоговой базы, налоговых ставок и льгот.

Выбор конкретных форм и методов определяется теми целями, которые ставит пред собой  государство, разрабатывая и реализуя налоговую политику.  Среди них выделяют цели фискальные, экономические, социальные, экологические, международные.

 Практическая реализация налоговой системы осуществляется через налоговый механизм. Налоговый механизм представляет собой систему правовых норм и организационных мер, определяющих порядок управления налоговой системой страны и ее функционирования. Фундаментом для построения налогового механизма является налоговое законодательство, устанавливающее конкретные субъекты, ответственные за реализацию функций управления налоговой системой страны, саму совокупность налогов и сборов, субъектный состав налоговых правоотношений, конкретные алгоритмы реализации функций этого механизма. Данные функции и их содержание обуславливаются сущностью и функциями самих налогов.

Для налогового механизма нашей страны характерны следующие основные функции:

функция управления (организация деятельности государственных органов); функция планирования (определение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов);

 функция регулирования (оценка результатов изменения налогового законодательства); функция контролирования (регистрация налогоплательщиков и осуществление контроля их деятельности); функция принуждения (принудительное исполнение обязанностей налогоплательщиков); функция информирования (доведение информации о действующих налогах до налогоплательщиков); функция консультирования (разъяснение налогоплательщикам положений налогового кодекса).

К субъектам  налогового механизма следует относить не только налоговые органы, но и  финансовые, правоохранительные, таможенные органы, а также самих налогоплательщиков, а также всех кто законодательно наделен правами и обязанностями в сфере налогов и налогообложения.

2.2. ПРОБЛЕМЫ НЕСОБЛЮДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДИСЦИПЛИНЫ

 

Ты можешь и  не заметить, что у тебя все идет хорошо, но налоговая инспекция напомнит. (Пьер Данинос, фр. журналист)⁶

 

Основными целями налоговой политики является обеспечение  государства необходимыми финансовыми ресурсами и достижение экономического роста. Потребности государства в финансовых ресурсах постоянно возрастают, что требует увеличения налоговых поступлений. Увеличение налоговых поступлений возможно путем расширения налогооблагаемых баз или путем повышения уровня налоговой нагрузки экономики. Чаще всего государство прибегает к повышению уровня налоговой нагрузки. Повышение ставок налогообложения не всегда приводит к адекватному росту налоговых доходов, но и  провоцирует процессы уклонения от уплаты налогов и ухода производителей в «тень».⁷

Этот процесс  начинается в момент, когда издержки по сокрытию доходов и уклонению от налогообложения становятся меньше возможной экономии по налогам. Основными чертами российской теневой экономики являются крупномасштабность, высокие темпы роста, вовлеченность в нее значительной части населения, сращивание с преступностью и  коррупцией. Теневая экономика напрямую связана с уклонением от уплаты налогов, осуществлением запрещенной законом деятельности. Определяющее значение для достоверной оценки налогового потенциала, уровней налогообложения и собираемости налогов, а главное перспектив расширения базы налогообложения имеет выявление масштабов теневой экономики, степени ее воздействия на формирование основных параметров налоговой системы, характер отношения налоговых органов с производителями и потребителями товаров.

В качестве инструмента реализации основных задач в области налоговой политики особую значимость приобретает Налоговый кодекс РФ – систематизированный  законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. Цель принятия НК РФ – приведение налоговой системы в соответствие с Конституцией РФ, создание единой в границах Российской Федерации налоговой системы. НК РФ состоит из двух частей – общей и специальной.  Общая (первая) часть, вступила в силу 1 января 1999г., с ее принятием, в налоговую систему РФ были внесены существенные поправки, которые в основном коснулись правовой базы налогообложения. НК РФ позволяет обеспечить полноту правового регулирования всех стадий налоговых отношений.

Первая часть  Налогового кодекса РФ состоит из семи разделов. Раздел I

называется  « Общие положения», он носит прикладной характер и имеет практическое значение. Содержание остальных разделов характеризуют  в первую очередь их названия:

Раздел II «Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты. Правительство в налоговых правоотношениях»

Раздел III « Налоговые органы. Таможенные органы. Финансовые органы. Органы внутренних дел. Ответственность налоговых, таможенных органов, органов внутренних дел, их должностных лиц»

Раздел IV «Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов»

Раздел V «Налоговая декларация и налоговый контроль»

Раздел VI «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение»

Раздел VII «Обжалование актов налоговых органов   и действий или бездействий их должностных лиц».

Часть вторая (специальная) состоит из разделов посвященных конкретным налогам:

Раздел VIII «Федеральные налоги»

Раздел VIII.1 «Специальные налоговые режимы»

Раздел IX «Региональные налоги и сборы»

Раздел X « Местные налоги».

Законодательство  о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и  сборов в Российской Федерации. Налоговые  отношения имеют двойственную природу: они одновременно носят экономический  и юридический характер.

К законодательству относятся: налоговый кодекс РФ; федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ; законы и иные нормативно правовые акты субъектов РФ, принятые в соответствии с НК РФ;

Нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.

Принятие НК позволило значительно улучшить и расширить налоговое пространство. В результате стало возможно регулировать взаимоотношения государства и  налогоплательщиков на качественно новом уровне.

Разработка  проблем совершенствования налогообложения  во второй части Налогового кодекса имеет определяющее значение в реформировании налоговой системы.

Налоговые органы составляют, единую централизованную систему контроля  соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности  исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. Они осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти.

 Этот процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми и иными органами (налоговыми администрациями), обладающими определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов получил название налоговое администрирование. Чаще всего налоговое администрирование характеризуют как систему управления налоговыми отношениями, координирующую деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики.

 Предметом  налогового администрирования выступает  налоговое производство, объектом – процесс управления этим производством, а в качестве субъектов – налоговые и иные органы, именуемые налоговыми администрациями. В данном подходе содержатся два ранее не определенных, но крайне важных элемента: налоговое производство и налоговое администрирование.

Налоговое производство определяется как законодательно установленный  порядок исполнения налогового обязательства, предусматривающий две основные стадии этого производства: исчисление и уплату налогов налогоплательщиком.

Налоговое производство дополняется полномочиями налоговых администраций по учету налогоплательщиков, объектов налогообложения, полноты исчисления налоговой базы, правильности применения налоговых ставок, обоснованности применения налоговых льгот, своевременности и полноты уплаты налога, а полномочиями по принуждению исполнения налогоплательщиком налогового обязательства.

Налоговое производство представляет собой совокупность параллельных налоговых производств, осуществляемых налогоплательщиками и налоговыми администрациями. Его основным целевым ориентиром следует считать идентичность результатов этих производств, т.е объема исчисленных и уплаченных налогов. Налоговыми администрациями являются государственные налоговые и иные органы, которым на законодательной основе предоставлены определенные властные полномочия в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов.

 К ним  относятся: финансовые органы  в области налогов и сборов (Минфин РФ, органы исполнительной  власти субъектов РФ и органы  местного самоуправления, уполномоченные в области финансов); органы внутренних дел (Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям); налоговые и таможенные органы (ФНС России, Федеральная таможенная служба).

В 2004г., принципиально усилилась властная роль Минфина как налоговой администрации, т.к в его структуру вошла Федеральная налоговая служба. Ранее она функционировала в качестве самостоятельного Министерства по налогам и сборам РФ.

Центральным звеном налоговых администраций являются налоговые органы. Объем полномочий других администраций значительно меньше, а их права и обязанности значительно уже. Именно налоговые органы специализируются на реализации целого комплекса функций в сфере налогообложения, являющихся для них основанными, в то время как возлагаемые на другие администрации отдельные функции в сфере налогообложения не являются для них определяющими (профильными).

 Налоговому  администрированию присущи четыре  основные функции: планирования, контролирования, регулирования  и принуждения. Для каждой функции  характерен свой инструментарий реализации – совокупность способов, приемов и методов достижения поставленных перед нею целей.

Каждая функция  отличается специфичным составом органов, разрабатывающих и реализующих  этот инструментарий. Налоговый контроль является наиважнейшей функцией налогового администрирования. Для реализации контроля созданы и функционируют специальные государственные органы, часть из них осуществляют исключительно или преимущественно контрольные функции (Счетная палата РФ, Контрольное управление Президента РФ). Со стороны налоговых органов проверке обязательно подвергается каждый налоговый агент. Налоговые органы имеют собственную трехуровневую систему построения.

Центральный аппарат ФНС; территориальные органы – управления ФНС по    субъектам РФ, межрегиональные инспекции ФНС; инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции       ФНС межрайонного уровня.