Налоги: сущность, структура и основные виды

 Впервые  элемент определенности стал  играть заметную роль при налогообложении  чужых народов – при установлении  размеров дани, собираемых с покоренных  народов, и в процессе формирования храмовых религий – в форме десятины – пропорционального сбора натуральных продуктов, используемых на содержание церковных и храмовых сооружений.

В последующем  с развитием товарно-денежных отношений все чаще эти натуральные взносы стали заменяться фиксированными денежными платежами. Позднее, со становлением и развитием национальных рынков, появлением городов начинает складываться налоговая система.

Исторически современные  налоги  происходят от первичных  форм налогообложения, применявшихся в государствах Древнего Востока, и налогов, взимавшихся в Европе церковными властями, - в католических странах и муниципалитетами – в свободных (протестантских) городах.

Экономическая роль налогов  росла вместе с расширением числа  общественных потребностей.

В странах Европы взимание налогов долго считалось исключительной привилегией христианской церкви.

 Вначале господствовали  такие формы налогов, как акцизы (налоги на потребление) и торговые  пошлины. 

С развитием  капиталистических товарно-денежных отношений заметное место заняли налоги на земельную собственность – как средство вытеснения феодальной знати, а с появлением регулярных армий в норму стали входить налоги на финансовые капиталы, на прибыль компаний и на личные доходы граждан. С развитием и ростом городов налоговая система была дополнена налогами  на различные виды хозяйственной и промысловой деятельности. Эти налоги устанавливались, как плата за право заниматься соответствующей деятельностью. На рубеже XVII-XVIII вв. приоритеты в развитии налоговых систем сместились от обложения множества объектов разными косвенными налогами к унифицированным налогам с продаж и на доходы.

В истории налогообложения  России можно выделить три этапа. Первый этап связан со становлением государственности Киевская Русь и характеризуется появлением первых централизованных общегосударственных налогов. Второй этап (1654-1861) начинается с укрепления финансов Московского государства и является этапом становления единой государственной системы управления сбором налогов. в этот период важнейшими видами обложения стали денежные налоги – акцизы и торговые (таможенные) пошлины с иностранных купцов. Одновременно стали формироваться органы проведения фискальной политики государства (приказы, коллегии, экспедиции, министерства). Третий этап начинается после отмены крепостного права и характеризуется становлением современной системы налогообложения в ее основных элементах: всеобщность налогообложения,

единообразный порядок применения личных подоходных налогов, становление государственной системы социального страхования и обеспечения.

Таким образом, основы современной  системы налогообложения России начали складываться со второй половины XIX века.

 

 

В течение длительного времени налогообложение развивалось как практическая отрасль. Большое влияние в этом оказывали такие факторы как войны, стихийные бедствия, желания государя. В процессе становления и развития финансовой науки вопросами налогов налогообложения занимались многие видные ученые. Но их взгляды менялись в зависимости от конкретных исторических событий и общественно-политических условий развития экономических отношений, национальных традиций.

Возникновение развитие торгового  капитализма повлекло за собой необходимость  осознанного осмысления финансового  хозяйства, выделение государственных доходов и расходов, взаимосвязи практики и теории, а также превращении налогов из временного в постоянный источник доходов государства. Различные теории старались обосновать существование налога. Под влиянием Великой французской революции и технического прогресса произошел перелом в научных воззрениях на налоги, связанный со школой физиократов (Ф.Кенэ, О.Мирабо, А.Тюрго). Впервые были поставлены вопросы о справедливости обложения, об источниках доходов и других проблемы теории налогов. Это оказало благотворное влияние на формирование классической теории налогообложения. Одним из первых систематизированные начала учения о налогах изложил Уильям Петти (1623-1687). Главный его труд – «Трактат о налогах сборах»(1662), в котором рассмотрел виды государственных расходов, раскрыл причины, приводящие к их увеличению. Уильям Петти писал, что как бы ни был велик налог, но если он ложится пропорционально на всех, никто не теряет из-за него какого-либо богатства.⁵

Большой вклад  в развитие теории налогов внес шотландский  экономист Адам Смит(1723-1790), основоположник классической политической экономии.

 

 

Он выработал фундаментальные  принципы: равенства и справедливости, удобства, определенности и экономичности; утверждал, что налоги признак не рабства, а свободы. Перечисленные принципы не утратили своего значения в современных условиях.

Теория налогов в трудах классиков марксизма не получила широкого развития, поскольку они  считали, что с формирование коммунистического  общества потребность в налогах отпадает. Определенный вклад в развитие теории налогов внесли представители маржиналистской школы. Исследования представителей данной школы (К.Менгера, Ф.Визера,) привели к обоснованию принципа прогрессивности в налогообложении, а также необлагаемого минимума. Д.Кейнс(1883-1946) уделял много внимания налоговому регулированию, обращая внимание на положительную роль относительно высоких налогов, мотивируя это тем, что снижение ставок сопровождается уменьшением доходов бюджета и экономической неустойчивостью государства.

Во второй половине XX в.большую популярность приобрела «теория предложения», в которой серьезное внимание уделялось методам воздействия налогов на уровень инвестиций, предложения труда и сбережений посредством снижения налоговых ставок (А.Лаффер).

В России  полемика по вопросам теории налогов велась до Октябрьской революции 1917г. В основном она касалась сущности налогов, их форм, видов, выполняемых ими функций. Труды ученых-экономистов таких, как Н.Тургенев, И.Озеров, А.Исаев, А Соколов, В.Твердохлебов, стали неоценимым вкладом в теорию налогов. Современные налоговые теории строятся на исследовании конкретных действующих налоговых систем, выявлении их позитивных и негативных свойств.

 

 

 

 

1.3. ВИДЫ НАЛОГОВ

 

В настоящее время виды налогов и сборов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма разнообразны. Налоги можно классифицировать по разным признакам.

Классификация налогов – это распределение  налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и  задачами систематизации и сопоставлений. В основе каждой классификации, а их достаточное количество, лежит совершенно определенный классифицирующий признак: способы взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ и источник обложения, характер применяемой ставки, назначение налоговых платежей.

 Все налоги, действующие на территории РФ, по принадлежности к уровню правления подразделяются на три вида: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги:

Налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. Устанавливаются, отменяются и изменяются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные  налоги:

Налог на имущество  организаций, транспортный налог, налог  на игорный бизнес. Устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство субъектов Федерации наделено правом, вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения, в соответствии с действующим федеральным законодательством.

 

Местные налоги:

Земельный налог, налог на имущество физических лиц. Регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления, в соответствии с НК РФ предоставлено право, вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.

По объекту  обложения налоги разделяются на: налоги с имущества, с доходов, с  потребления (индивидуальные, универсальные и монопольные), с использования ресурсов (рентные). Налоги с имущества – это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц по факту владения ими определенным имуществом или с операцией по его продаже. Взимание и размер определяются характеристиками имущества. Налоги с дохода взимаются с организаций или физических лиц при получении ими дохода. Эти налоги в полной мере определяются платежеспособностью налогоплательщика.  Налоги с потребления подразделяются на индивидуальные – акцизы на отдельные виды товаров, универсальные, монопольные, взимаются в процессе оборота товаров. Также, налоги с использования ресурсов – это налоги, взимаемые в процессе использования ресурсов окружающей природной среды.

Классификация по степени переложения, разделяет налоги на прямые и косвенные. Это наиболее традиционная классификация налогов

Прямые налоги устанавливаются непосредственно  на доход или имущество налогоплательщика, владение и использование которым служит основанием для налогообложения. К прямым налогам относятся:

-налог на  доходы физических лиц

-налог на прибыль организаций

-налоги на  имущество, как юридических, так  и физических лиц.

Косвенные налоги нередко называют налогами на потребление, непосредственно включается в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачивается потребителями.

Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель. К косвенным налогам относятся:

-налог на  добавленную стоимость

-акцизы

-таможенные  пошлины.

Косвенные налоги – наиболее простые для государства с  точки зрения их взимания, но достаточно сложные для налогоплательщика  с точки зрения укрывательства от их уплаты.  Привлекательны для государства эти налоги еще и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово- хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в любых условиях.

Вместе с тем косвенные  налоги имеют значимые недостатки, они не учитывают материального состояния реального налогоплательщика. Прямые налоги определяются уровнем дохода и стоимостью имущества налогоплательщика, косвенные же завязаны на уровень потребления. Гармонизация налогообложения достигается  за счет разумного сочетания прямых и косвенных налогов.

На практике проводят разделение налогов по назначению, в зависимости от их использования. Абстрактные и целевые.

 Абстрактные (общие)  налоги, поступая в бюджет любого  уровня, обезличиваются и расходуются на цели, определенные приоритетами соответствующего бюджета. Поступления от общих налогов являются основным доходным источником бюджетов. В отличие от общих целевые (специальные) налоги имеют заранее определенное целевое назначение и строго закреплены за определенными видами расходов.

 Как правило, за  счет специальных налогов формируются  бюджеты государственных внебюджетных фондов (пенсионного, ОМС и социального страхования).

По срокам уплаты различают  налоги срочные и периодические (регулярные). Срочные – это налоги, уплата которых не имеет регулярного характера, а производится при наступлении определенного события (госпошлина). Периодические налоги, наоборот имеют систематически регулярный характер в установленные законом сроки.

Также налоги классифицируются по применяемой ставке. В налогах с процентными, прогрессивными, регрессивными, пропорциональными ставками выплаты зависят от размера дохода, прибыли или имущества, с твердыми ставками величина ставки устанавливается в абсолютной, твердой денежной сумме.

Со стороны налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую  деятельность, и проверяющих их налоговых  органов, важной является классификация  по бухгалтерским источникам уплаты. Разграничивают налоги по конкретным источникам их уплаты в составе выручки предприятия, и ее структурных элементов.  В качестве источников может выступать: выручка от реализации, себестоимость продукции, финансовые результаты деятельности до налогообложения прибыли, оплата труда и предпринимательский доход, и другие доходы предприятия. Для налогов, уплачиваемых физическими лицами, не осуществляющими этой деятельности, данная классификация не применима.

Из представленной совокупности  следует выделить значимость четырех  классификаций. Наибольшее значение имеет  разделение налогов на прямые и косвенные, а с практической точки зрения принципиальное значение имеет разграничение по уровню правления. 

 

 

 

 

2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВ В РОССИИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

 

2.1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ  УСЛОВИЯ РАЗВИТИЯ НОВОЙ НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ

 

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система  является основой механизма государственного регулирования экономики. Эффективное  функционирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколько правильно и гибко построена ее налоговая система.

Налоговую систему  можно определить как целостное  единство четырех основных ее элементов: законодательства о налогах и  сборах, совокупности налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов, системы  налогового администрирования. При этом каждый из элементов находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. Построение налоговой системы характеризуется наиболее значимыми функциональными внутренними взаимосвязями между ее элементами, такими как: