МСФО (IFRS) 3 Объединение бизнеса (Business Combinations)

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

 

ФГБОУ ВПО  «РОСТОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)»

 

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

 

 

РЕФЕРАТ

 

 

по дисциплине «Система международных стандартов»

 на тему:  «МСФО (IFRS) 3 Объединение бизнеса (Business Combinations)»

 

 

Автор 

курсовой  работы,

группа  452 ЭКG                                                                    Бескоровайная Л.А.

 

Руководитель курсовой

работы,  профессор                                                           Хахонова Н.Н. 

 

 

 

 

Ростов-на-Дону

2012

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ		2
1.	ОБЪЕДИНЕНИЕ БИЗНЕСА
2.	ПРИЗНАНИЕ И ИЗМЕРЕНИЕ  ИДЕНТИФИЦИРУЕМЫХ ПРИОБРЕТЕННЫХ АКТИВОВ, ПРИНЯТЫХ ОБЯЗАТЕЛСТВ И ЛЮБОЙ  НЕКОНТРОЛИРУЕЩЕЙ ДОЛИ В ПРИОБРЕТАЕМОМ
3.	ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ РУКОВОДСТВО  ПО ПРИМЕНЕНИЮ МЕТОДА ПРИОБРЕТЕНИЯ К  КОНКРЕТНЫМ ТИПАМ ОБЪЕДИНЕНИЯ БИЗНЕСА
4.	ПОРЯДОК ВЫЯВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОГО  РЕЗУЛЬТАТА ПРЕДПРИЯТИЯ В КОНЦЕ  ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Цель рассматриваемого МСФО (IFRS) состоит в том, чтобы повысить релевантность, надежность и сопоставимость информации об объединении бизнеса и его последствиях, которую отчитывающееся предприятие представляет в своей финансовой отчетности. Чтобы достичь этой цели, МСФО (IFRS) 3 устанавливает принципы и требования в отношении того, как покупатель:

а) признает и измеряет в своей финансовой отчетности идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства  и любую неконтролирующую долю в приобретаемом предприятии;

б) признает и измеряет гудвил, приобретенный при объединении  бизнеса, или доходы от выгодного  приобретения; и 

с) определяет, какую информацию раскрыть, чтобы дать возможность  пользователям финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия объединения бизнеса.

Стандарт применяется в отношении операции или события, которое удовлетворяет определению объединения бизнеса, и не распространяется на:

а) учреждение совместной деятельности;

б) приобретение актива или  группы активов, которые не составляют бизнес. В таких случаях покупатель должен идентифицировать и признать отдельные идентифицируемые приобретенные активы (включая те активы, которые удовлетворяют определению, и критериям признания в качестве нематериальных активов согласно МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»), и принятые обязательства. Стоимость группы должна быть отнесена на отдельные идентифицируемые активы и обязательства на основе их относительных справедливых стоимостей на дату покупки. Такая операция или событие не приводят к возникновению гудвила.

с) объединение предприятий  или бизнесов, находящихся под  общим контролем.

1.  ОБЪЕДИНЕНИЕ БИЗНЕСА  

Определение объединения  бизнеса     

 Предприятие должно определить, является ли операция или какое-либо другое событие объединением бизнеса, используя определение, изложенное в рассматриваемом МСФО (IFRS), которое требует, чтобы приобретенные активы и принятые обязательства составляли бизнес. Если приобретенные активы не являются бизнесом, то отчитывающееся предприятие должно учитывать такую операцию или событие как приобретение актива. Ниже представлено руководство по идентификации объединения бизнеса, а также определение бизнеса.

 

Метод приобретения

Предприятие должно учитывать  каждое объединение бизнеса по методу приобретения.

Применение метода приобретения требует:

а) идентифицировать покупателя;

б) определить дату приобретения;

с) признать и измерить идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства и любую  неконтролирующую долю в приобретаемом предприятии; и

 д) признать и  измерить гудвил или доход  от выгодной сделки.

 

Идентификация покупателя

В отношении каждого  объединения бизнеса, одно из объединяющихся предприятий должно быть идентифицировано как покупатель.

Чтобы идентифицировать покупателя – предприятие, которое получает контроль над приобретаемым предприятием, следует использовать руководство, изложенное в МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». Если объединение бизнеса произошло, но применение руководства, изложенного в МСФО (IAS) 27, ясно не указывает на то, какое из объединяющихся предприятий является покупателем, необходимо рассмотреть факторы, описанные в пунктах нижеперечисленных, чтобы определить покупателя.

 

Определение даты приобретения

Покупатель должен идентифицировать дату приобретения, которая является датой, когда он получает контроль над приобретаемым предприятием.

Дата, когда покупатель получает контроль над приобретаемым  предприятием, как правило, является датой, когда покупатель юридически передает возмещение, приобретает активы и принимает обязательства приобретаемого предприятия, - датой закрытия. Однако, покупатель мог бы получить контроль в день, наступивший либо раньше, либо позже, чем дата закрытия. Например, дата приобретения предшествует дате закрытия в том случае, если письменное соглашение предусматривает, что покупатель получает контроль над приобретаемым предприятием в день перед датой закрытия. Покупатель должен рассмотреть все уместные факты и обстоятельства при идентификации даты приобретения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  ПРИЗНАНИЕ И ИЗМЕРЕНИЕ ИДЕНТИФИЦИРУЕМЫХ  ПРИОБРЕТЕННЫХ АКТИВОВ, ПРИНЯТЫХ  ОЬЯЗАТЕЛСТВ И ЛЮБОЙ НЕКОНТРОЛИРУЕЩЕЙ  ДОЛИ В ПРИОБРЕТАЕМОМ  БИЗНЕСЕ

 

Принцип признания 

На дату приобретения покупатель должен признать отдельно от гудвила идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства и любую неконтролирующую долю в приобретаемом предприятии. Признание идентифицируемых приобретенных активов и принятых обязательств осуществляется при выполнении условий, определенных в нижеперечисленных пунктах:

1. Чтобы удовлетворять условиям  признания в рамках применения  метода приобретения, идентифицируемые  приобретенные активы и принятые  обязательства должны соответствовать  определениям активов и обязательств, изложенным в Концепции подготовки и представления финансовой отчетности, на дату приобретения. Например, затраты, которые покупатель, ожидает, но не обязан нести, в будущем с целью осуществления своего плана по выходу из деятельности приобретаемого предприятия или прекращению трудовых отношений или перемещению служащих приобретаемого предприятия, не являются обязательствами на дату приобретения. Поэтому, покупатель не признает такие затраты в рамках применения метода приобретения. Вместо этого покупатель признает такие затраты в своей финансовой отчетности после объединения в соответствии с другими МСФО (IFRS).

2. Кроме того, чтобы удовлетворять  условиям признания в рамках  применения метода приобретения  идентифицируемые приобретенные  активы и принятые обязательства должны быть частью того, что покупатель и приобретаемое предприятие (или его прежние собственники) обменивают при объединении бизнеса, а не результатом отдельных операций. Покупатель должен применять руководство, изложенное в пунктах рассматриваемого стандарта, чтобы определить, какие из приобретенных активов или принятых обязательств являются частью обмена для приобретаемого предприятия и какие, если таковые имеются, являются результатом отдельных операций, которые будут отражаться в учете в соответствии с их характером и применимым МСФО (IFRS).

Применение покупателем  принципа и условий признания  может привести к признанию некоторых  активов и обязательств, которые  приобретаемое предприятие ранее  не признавало как активы и обязательства  в своей финансовой отчетности. Например, покупатель признает приобретенные идентифицируемые нематериальные активы, такие как фирменный знак, патент или отношения с клиентами, которые приобретаемое предприятие не признавало как активы в своей финансовой отчетности, потому что оно разрабатывало их своими силами и относило соответствующие затраты на расход.

В пунктах B28-B40 изложено руководство по признанию операционной аренды и нематериальных активов. Пункты 22-28 определяют виды идентифицируемых активов и обязательств, которые включают статьи, в отношении которых рассматриваемый МСФО (IFRS) предусматривает ограниченные исключения из принципа и условий признания.

 

Классификация или определение  идентифицируемых приобретенных активов  и принятых обязательств при объединении  бизнеса

На дату приобретения покупатель должен классифицировать или  обозначить идентифицируемые приобретенные  активы и принятые обязательства  соответствующим образом с целью  последующего применения других МСФО (IFRS). Покупатель должен осуществить  такую классификацию или обозначение на основе договорных условий, экономических условий, своей операционной или учетной политики, а также других уместных условий, которые существуют на дату приобретения.

В некоторых ситуациях  МСФО (IFRS) предусматривают различный  порядок учет в зависимости от того, как предприятие классифицирует или определяет конкретный актив или обязательство. Примеры классификаций или обозначений, которые покупателю необходимо сделать на основе соответствующих условий, которые существуют на дату приобретения, включают, среди прочего:

а) классификацию конкретных финансовых активов и обязательств как финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в  составе прибыли или убытка, или  как финансового актива, имеющегося в наличии для продажи или удерживаемого до погашения, в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»;

б) обозначение производного инструмента как инструмента  хеджирования в соответствии с МСФО (IAS) 39; и

с) оценка того, должен ли встроенный производный финансовый инструмент быть отделен от основного  договора в соответствии с МСФО (IAS) 39 (что является вопросом 'классификации' в значении, используемом в данном МСФО (IFRS)).

Настоящий МСФО (IFRS) предусматривает два исключения из принципа, изложенного выше:

1. классификация арендного  договора либо как операционной  аренды, либо как финансовой аренды  в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда»; и 

2. классификация договора  как договора страхования в  соответствии с МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования».

Покупатель должен классифицировать такие договоры, исходя из договорных условий и других факторов, существующих при принятии договора (или если условия договора были модифицированы таким образом, что это привело бы к изменению классификации, - на момент модификации, который мог бы быть датой приобретения).

 

 

 

 

 

 

Принцип измерения 

Покупатель должен измерить идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства по справедливой стоимости на дату приобретения.

В отношении каждого  объединения бизнеса покупатель должен измерить любую неконтролирующую долю в приобретаемом предприятии  либо по справедливой стоимости, либо как пропорциональную часть неконтролирующей доли в идентифицируемых чистых активах  приобретаемого предприятия.

В пунктах B41-B45 представлено руководство по измерению справедливой стоимости конкретных идентифицируемых активов и неконтролирующей доли в приобретаемом предприятии. Пункты 24-31 определяют виды идентифицируемых активов и обязательств, которые включают статьи, в отношении которых МСФО (IFRS) 3 предусматривает ограниченные исключения из принципа измерения.

 

Исключения из принципов  признания или измерения 

МСФО (IFRS) предусматривает  ограниченные исключения из принципов  признания и измерения. Пункты 22-31 определяют как конкретные статьи, для которых предусмотрены исключения, так и характер таких исключений. Покупатель должен осуществлять учет таких статей, следуя требованиям в пунктах 22-31, которые приводят к тому, что некоторые статьи:

а) признаются либо путем  применения условий признания в  дополнение к условиям, изложенным в пунктах 11 и 12, либо путем применения требований других МСФО (IFRS), что дает результаты, которые отличаются от полученных при применении принципа и условий признания.

б) оцениваются на сумму, которая не является их справедливой стоимостью на дату приобретения.

 

 

 

Исключение из принципа признания:

1. Условные обязательства

1.1 МСФО (IAS) 37 «Оценочные  резервы, условные обязательства  и условные активы» определяет условное обязательство как: