Объединение бизнеса по МСФО

Министерство  образования Российской Федерации

            Уральский Государственный Экономический  Университет

  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Реферат на тему

«Объединение  бизнеса по МСФО» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила:

Студентка группы МЭО-08/1

Крутько Юлия 
 
 
 
 
 
 

Екатеринбург

2011

IFRS 3 заменяет IAS 22 «Объединение компаний» с 31 марта 2004 года. Объединение бизнеса  в соответствии с IFRS 3 происходит  по методу покупки. Покупатель  учитывает приобретаемые идентифицируемые  активы, обязательства и условные  обязательства приобретаемой компании  по их справедливой стоимости  на дату приобретения. Гудвилл, который возникает при приобретении, впоследствии не амортизируется, а тестируется на предмет обесценения.  
 

IFRS 3 «Объединения  бизнеса (Business Combinations)» заменил ранее действовавший одноименный стандарт IAS 22 и представляет собой хороший пример конвергенции (convergence) между МСФО и US GAAP. Кроме этого, данный стандарт является хорошей иллюстрацией дальнейшего движения МСФО в сторону применения справедливой стоимости (Fair value) для оценки активов и обязательств компаний.

Разработка стандарта  велась в рамках проекта конвергенции между МСФО и US GAAP и продолжалась с 2003 по 2004 год. Первый этап был завершен принятием стандарта 31 марта 2004 г. В  настоящее время идет второй этап разработки стандарта.

Определения

При разработке IFRS 3 была проведена работа в части  уточнения действующих дефиниций  и установления новых:

— уточнено определение  термина «объединения бизнеса (business combinations)» — это объединения отдельных компаний или бизнесов в одну компанию, составляющую отчетность (reporting entity);

— дано новое  определение термина «бизнес (business)» и во всем стандарте вместо термина «деятельность (operations)» используется термин «бизнес»;

— дано новое  определение термина «компании  под общим контролем (entities under common control)».

Сфера применения IFRS 3

IFRS 3 применяется  ко всем объединениям бизнеса,  за исключением объединения:

— компаний, формирующих  совместное предприятие (joint venture);

— компаний под  общим контролем (entities under common control);

— компаний, объединенных только договором (entities brought together by contract only);

— компаний на взаимных началах (mutual entities).

Например, кооперативов, обществ взаимного кредита и т.п.

Метод объединения бизнеса

Все объединения  бизнеса учитываются с применением  метода покупки (purchase method). В соответствии с этим методом объединение бизнеса отражается в учете покупателя. IFRS 3 подробно разъясняет механизм действия данного метода.

Применение метода покупки требует последовательного  осуществления следующих действий:

— определение  покупателя;

— оценка стоимости  объединения;

— распределение  стоимости объединения между  приобретенными активами, обязательствами  и условными обязательствами.

В свою очередь  каждое из последовательных действий определяется правилами, так определение  покупателя производится на основе признаков, установленных в IFRS 3. Основный признак  содержится в дефиниции «покупатель».

Покупатель (acquirer) — объединяющаяся компания (combining entity), которая получает контроль над другими объединяющимися компаниями или бизнесами.

Дополнительные  признаки или индикаторы, определяющие покупателя в сделке, изложены в IFRS 3 п. 20-21.

Покупатель (acquirer) определяется в зависимости от дополнительных признаков, изложенных ниже:

— объединяющаяся компания, чья справедливая стоимость  значительно больше справедливой стоимости  другой компании;

— компания, передающая денежные средства или другие активы в обмен на голосующие акции;

— компания, менеджмент которой получает доминирующее положение  в объединенной компании;

— компания, выпускающая  долевые инструменты для процесса объединения;

— компания, чьи  активы или доходы значительно превосходят  аналогичные показатели другой компании.

Кроме перечисленных  новшеств, IFRS 3 рассматривает особые случаи объединения и действия, обусловленные  ими:

— по отложенным расчетам при оценке требуется применение дисконтирования;

— условные выплаты (скидка или наценка) включаются в  стоимость объединения на дату покупки  в следующих случаях:

• их осуществление вероятно;
• существует их надежная оценка;

— возможны последующие  корректировки стоимости объединения.

Критерии идентификации  приобретенных активов и обязательств

Критерии идентификации  приобретенных специфических активов  и обязательств следующие:

— нематериальные активы (intangible assets) — предполагается, что они соответствуют критерию вероятности получения экономических благ, и их можно достаточно надежно оценить;

— резервы  на реструктуризацию (restructuring provisions) — покупатель более не может признавать затраты на планируемую реструктуризацию в составе гудвилла (goodwill);

— условные обязательства (contingent liabilities) — должны признаваться в учете покупателя по справедливой стоимости, если она может быть надежно определена на дату покупки. В дальнейшем следует руководствоваться IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets). В Приложении «В» к IFRS 3 дано подробное руководство по определению справедливой стоимости активов и обязательств, приобретенных организацией. IFRS 3 требует от покупателя учитывать чистые активы приобретаемой компании по их справедливой стоимости на дату покупки. Для отнесения затрат на объединение покупатель должен определять справедливую стоимость отдельных видов активов и обязательств следующим образом:

— для финансовых инструментов, обращающихся на активном рынке, покупатель должен использовать текущие рыночные цены;

— для финансовых инструментов, не обращающихся на активном рынке, покупатель должен использовать оценочную стоимость, которая учитывает  такие показатели как отношение  цены акции к доходу, дивидендный  доход и ожидаемые темпы роста  сопоставимых инструментов компаний с  аналогичными характеристиками;

— для дебиторской  задолженности и других идентифицируемых активов покупатель должен использовать дисконтированную стоимость, определенную по текущим процентным ставкам за вычетом сумм сомнительных долгов и  расходов на инкассирование;

— запасы:

• для готовой продукции и товаров покупатель должен использовать продажные цены за вычетом суммы расходов на продажу и обоснованной нормы прибыли, которая зависит от организации и стимулирования сбыта и величины прибыли для аналогичных видов готовой продукции и товаров;
• для незавершенного производства покупатель должен использовать продажные цены на готовую продукцию за вычетом затрат на завершение производства продукции, расходов на продажу и обоснованной нормы прибыли, зависящей от организации и стимулирования сбыта и величины прибыли для аналогичных видов готовой продукции и товаров;
• для сырья и материалов покупатель должен использовать текущую стоимость приобретения аналогичных сырья и материалов;

— для земли  и зданий необходимо использовать их рыночную стоимость, для машин и  оборудования необходимо использовать их рыночную стоимость, которая обычно определяется с помощью профессионального  оценщика;

— для нематериальных активов покупатель должен определять их справедливую стоимость:

• на основе цен на активном рынке согласно требованиям IAS 38;
• если активного рынка не существует, на основе затрат, которые покупатель понес бы по объекту нематериальных активов при совершении сделки с независимой желающей заключить такую сделку стороной, то есть на базе имеющейся у покупателя информации согласно IAS 38;

— для чистых активов или обязательств по пенсионным планам с фиксированными выплатами  покупатель должен использовать текущую  стоимость фиксированных обязательств по вознаграждениям работникам за вычетом справедливой стоимости активов пенсионного плана;

— для налоговых  активов и обязательств покупатель должен использовать сумму налоговых  льгот, связанных с убытками от налогообложения, или налогами к оплате в соответствии с IAS 12 «Налоги на прибыль», признаваемых с учетом перспектив налогообложения  объединенной компании;

— для кредиторской задолженности, векселей к оплате, долгосрочных обязательств, полученных авансов и  других требований необходимо использовать дисконтированную стоимость обязательств, определенных с использованием соответствующих  текущих процентных ставок;

— для обременительных  договоров и других идентифицируемых обязательств приобретаемой компании покупатель должен использовать дисконтированную стоимость выплат по погашению обязательств, определенных по соответствующим текущим процентным ставкам;

— для условных обязательств приобретаемой компании покупатель должен использовать суммы, которые запросила бы третья сторона для принятия на себя этих условных обязательств. Подобная сумма должна отражать все ожидаемые платежи, а не один самый вероятный платеж или ожидаемый максимальный (минимальный) платеж.

Если подтвержденная рыночная цена отсутствует в силу специфического характера объекта  основных средств и из-за того, что  подобные объекты редко продаются  отдельно от действующего бизнеса, покупатель должен оценивать справедливую стоимость  с использованием метода определения  доходов от использования основных средств или путем определения  его остаточной восстановительной  стоимости.

Применение  дисконтирования

Дисконтирование не требуется для краткосрочной  дебиторской задолженности и  других краткосрочных идентифицируемых активов, если только эффект дисконтирования  не является существенным.

Величина налоговых  активов и налоговых обязательств определяется с учетом переоценки чистых активов до справедливой стоимости  и не подлежит дисконтированию.

Дисконтирование не требуется для краткосрочных  обязательств, если только эффект дисконтирования  не является существенным.

Методы определения  дисконтированной стоимости также  могут использоваться для определения  справедливой стоимости.

Гудвилл (Goodwill)

Гудвилл (Goodwill) — будущие экономические выгоды, возникающие за счет активов, которые невозможно отдельно идентифицировать и признать в учете.

В балансе признается только положительный гудвилл в сумме превышения стоимости покупки над приобретенной долей в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств по состоянию на дату покупки.

IFRS 3 определяет  метод учета объединения бизнеса  — по первоначальной стоимости  за минусом обесценения (impairment).

Амортизация на гудвилл не начисляется; вместо этого ежегодно проводится тест на обесценение в соответствии с IAS 36 «Обесценение активов (Impairment of Assets)».

Отрицательная разница между стоимостью объединения  бизнеса и долей чистых активов  приобретенной компании (отрицательный гудвил) сразу отражается в Отчете и прибылях и убытках.

Временные оценки

Если после  объединения бизнеса не представляется возможным оценить справедливую стоимость всех активов, обязательств и условных обязательств приобретенной компании к концу периода, в котором произошло объединение, то в целях подготовки финансовой отчетности покупатель должен учитывать покупку с использованием временных оценок.