Международные стандарты учета и финансовой отчетности МСФО 17

     Если  же говорить о терминологии, то нужно  отметить интересную трансформацию, которую  претерпело заимствованное слово "лизинг" в российском переводе. В буквальном переводе лизинг (от английского - lease) означает "аренда". Таким образом, отечественные законодатели использовали слово лизинг, обозначающее аренду вообще, для обозначения лишь одного из видов аренды - финансовой. В оригинале же финансовая аренда звучит как finance lease, а операционная аренда - как operating lease.

     Если  говорить об операционной аренде, то в  ее отражении в отчетности арендодателя и арендатора практически нет  разницы в российских и международных  стандартах. Так же как и в РФ, в соответствии с МСФО 17 объекты, переданные в аренду, должны отражаться в балансе арендодателя, арендодатель же начисляет и амортизацию по этим объектам. У арендатора должны отражаться арендные платежи как  расходы в отчете о прибылях и  убытках.

     В случае финансовой аренды российские и международные стандарты существенно  различаются. По МСФО 17 объекты, переданные в финансовую аренду, должны отражаться только на балансе арендатора. Это  вполне согласуется с критерием  передачи рисков и выгод при квалификации финансовой аренды. В российском законодательстве предмет лизинга учитывается  либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя по соглашению сторон. Таким образом, в  данном вопросе российские и международные  стандарты не согласуются. Однако, анализируя целесообразность того или иного  подхода к отражению лизингового  имущества, нельзя не сделать экскурс  в историю.

     Арендные  отношения традиционно рассматривались  как "внебалансовое" финансирование не только в России, но и за рубежом. Следует отметить, что отражение  в балансе активов, не принадлежащих  компании, противоречит принципу имущественной  обособленности. С другой стороны, финансовая аренда представляет собой своеобразное кредитование, а это значит, что  должны быть сопоставимы активы тех  компаний, которые покупают имущество, и тех, которые приобретают аналогичное  имущество посредством финансовой аренды. Последние рассуждения и привели к тому, что по мере роста операций финансовой аренды все большее число пользователей финансовой отчетности стало, заинтересовано в отражении объекта финансовой аренды в балансе арендатора. И именно такой подход к отражению активов в случае финансовой аренды и принят в настоящее время в МСФО 17.

     Порядок отражения стоимости имущества  и платежей по финансовой аренде в  российских и международных стандартах различает не только подход к отражению  имущества, переданного в лизинг на балансе лизингодателя или  лизингополучателя, но и стоимость  данного имущества и суммы  платежей.

     В соответствии с МСФО 17 арендатор  отражает актив, полученный в финансовую аренду, в сумме, равной справедливой стоимости арендуемого имущества  или по дисконтированной стоимости  минимальных арендных платежей. Коэффициентом  дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду. В этой же сумме отражается обязательство  на начало срока аренды. Сумма арендной платы состоит из финансовых расходов и уменьшения неоплаченного обязательства. Финансовые расходы должны распределяться по периодам так, чтобы получалась постоянная ставка процента на остающееся сальдо обязательства.

     В отличие от МСФО в учете российских организаций лизинговое имущество  будет отражено в сумме всех расходов.

     Таким образом, как в балансе, так и  в отчете о прибылях и убытках  у российского лизингополучателя  будут отражены совсем иные показатели, чем это требуется в соответствии с МСФО.

     Аналогично  возникают различия в российском учете и по МСФО при отражении  операций по финансовой аренде у арендодателя. По МСФО 17 арендодатель отражает в своем  балансе дебиторскую задолженность  в сумме, равной чистой инвестиции в  аренду. При этом финансовый доход  от аренды распределяется в течение срока аренды по схеме, отражающей постоянную норму прибыли на чистые неоплаченные инвестиции.

     В соответствии с российским законодательством  в отличие от МСФО 17 в балансе  лизингодателя отражается дебиторская  задолженность по лизинговым платежам в полной сумме долга лизингополучателя  без распределения дохода в течение  срока аренды с учетом постоянной нормы прибыли.

     Сопоставив  правила отражения операций по аренде в отчетности организаций по российскому  законодательству и МСФО, систематизируем  их сходства и различия (табл. 2).

     Как видно из анализа табл. 2, отражение арендных операций в отчетности российских организаций близко к МСФО только в случае операционной аренды. В случае же финансовой аренды и у лизингодателя, и у лизингополучателя как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках, составленных по российскому законодательству, будут показатели, совершенно несопоставимые с аналогичными показателями в отчетности, составленной по МСФО.

     Таблица 2 Сходства и различия аренды по МСФО и РСБУ

     Основная  проблема, которую призван был  решить МСФО 17, - устранить искажения  финансовой отчетности, создаваемые  в связи с учетом операций аренды. До вступления в силу этого стандарта  бухгалтерский баланс не отражал  ни стоимость используемого актива, ни полную сумму арендных обязательств. Вместо отражения получения займа  или приобретения актива компаниям  предлагалось отражение аренды за балансом.

     Данную  проблему разрешает МСФО 17 "Аренда", предусматривая порядок учета финансовой аренды, аналогичный тому, который  применяется в отношении приобретения актива, как если бы это приобретение происходило за счет заемных средств. Арендованный актив отражается в  бухгалтерском балансе даже в  том случае, если арендатор им не владеет.

Взаимосвязь главного журнала,

главной книги и пробного баланса 

      Мета  Коммьюникейшенс Компания оказывает  услуги по размещению рекламы. На 30 апреля 2007 года пробный баланс компании выглядит следующим образом: 

      В течение мая имели место следующие  хозяйственные операции: 

     Требуется:

      1. Записать все хозяйственные операции  в главном журнале (приложение  № 3).

      2. Открыть Т-счета для указанных  в пробном балансе, а также  следующие счета: Мета, Изъятия  (312); Вознаграждение за Услуги (411); Расходы на Заработную Плату  (511); Расходы на Аренду (512); Коммунальные  Расходы (513); Расходы на Телефон  (514); Расходы на Рекламу (515).

     3. Записать сальдо на соответствующих  Т-счетах на 30 апреля из пробного  баланса.

     4. Подготовить пробный баланс на 31 мая 2007 года. 
 
 
 
 
 
 

    Мета  Коммьюникейшенс Компания,

    Главный журнал