Международная методика распределения накладных расходов

     В рамках традиционной системы учета  производственных затрат расходы на наладку будут распределяться на производственные подразделения, а затем относится на продукты на базе объемных показателей производства, таких как часы работы оборудования или часы работы основных производственных рабочих. Предполагая, что производство обоих продуктов требует  равного количества машино-часов работы оборудования или времени труда основных производственных рабочих на 1 единицу продукта, традиционная система отнесет 10% затрат на наладку продукта А (5000/50000) и 90% затрат – на продукт Б (45000/50000).

     Таким образом, на продукт А будут отнесены затраты на наладку в размере 24000 тенге (10%х240000), а на продукт Б – в размере 216000 тенге (90%/240000). В итоге на каждую единицу продукции будет отнесено 4,8 тенге затрат на наладку (24000 тг/5000ед. продукта А и 216000 тенге/ 45000 единиц продукта Б).

     В системе АВС затраты прослеживаются вплоть до продукта в соответствие с потребностями продукта в этих затратах (т.е. в операциях, вызывающих эти затраты). Продукт А потребовал 2/3 ресурсов, связанных с наладкой (10 из 15 операций), а продукт В – только 1/3 (5 из 15 операций). Таким образом, затраты по наладке в размере 160000 тенге будут связаны с продуктом А (240000х2/3) и 80000 тенге – с продуктом Б (240000х1/3).

     Затраты по наладке в расчете на одно изделие  составляют 32 тенге для продукта А (160000 тенге/5000 изделий) и 1,78 тенге для продукта Б (80000 тенге/ 45000 изделий). Традиционные системы учета производственных затрат дают искаженную информацию о себестоимости во всех случаях, когда значителен объем деятельности, не связанный с объемом производства. В частности, имеется тенденция к занижению себестоимости крупносерийных продуктов.

     При АВС – методе складывается иная картина: мелкосерийный продукт дороже почти в 7 раз (32 тенге против 4,8 тенге), а крупносерийный продукт наоборот дешевле в 2,7 раз (1,78 тенге против 4,8 тенге). При такой раскладке стратегия руководителя предприятия должна быть на стороне производства крупносерийного продукта, который дал бы больше дохода, чем мелкосерийный продукт.

     ABC – метод является одним из инструментов современной управленческой концепции – контроллинга, получивший широкое распространение в зарубежных компаниях, особенно в Германии.

     В настоящее время все большее  применение получает дифференцированный метод расчета себестоимости, так называемый ABC – костинг. Основная идея метода состоит в идентификации и сбора информации о затратах по всем видам деятельности предприятия – по проектным работам, производственному процессу, сбыту, маркетингу, послепродажному обслуживанию.

     Такая детализированная информация позволяет  более точно распределить накладные расходы, так как определить принадлежность затрат предприятия к виду деятельности проще, нежели к конкретному продукту или услуге.      

Корректировка себестоимости  согласно ставок

     поглощения  накладных расходов 

     Поскольку ставки распределения (поглощения) накладных  расходов используются для корректировки  себестоимости изделий по мере их прохождения через отделы предприятия, подразумевается, что ставка должна быть рассчитана до возникновения затрат и производства товаров. Следовательно, накладные расходы центра затрат и уровни активности, используемые при расчете ставок поглощения накладных расходов, являются оценочными или плановыми данными. В результате этого рассчитанные ставки называются «предопределенными» ставками поглощения накладных расходов.

     Имея  дело с предопределенными  ставками поглощения накладных расходов, можно  заметить, что накладные расходы, фактически возникшие в течение  какого- либо периода, отличаются от суммы накладных расходов, поглощенных единицами затрат, произведенными за плановый период времени. Это разница, называемая «недостаточным (недораспределенным) или избыточным  (излишне распределенным) поглощением накладных расходов», может быть списана двумя способами:

1. Сумму корректировки относят на счет “Себестоимость реализованной продукции”.
2. Сумму корректировки распределяют пропорционально сальдо трех счетов “Незавершенное основное производство”, “Готовая продукция”, “Себестоимость реализованной продукции”.
3. Если производственных накладных расходов распределено больше, чем начислено (фактически начисленные накладные расходы меньше чем плановые), то на эту сумму будет кредитоваться счет «Себестоимость реализованной продукции».

     Если  производственных накладных расходов фактически начислено существенно, чем списано, по плану то на эту сумму будет дебетоваться счет “Себестоимость готовой продукции”, если эта сумма существенная, то происходит пропорциональное распределение их  между запасами и себестоимостью реализованной продукции.

         Пример. Предприятие является кораблестроительным  предприятием, выпускающий на заказ небольшие морские катера. В процессе строительства каждый катер проходит через три отдельных этапа: 

     

• изготовление  корпуса;
• монтаж палубы;
• отделка.

 

     В структуру предприятия входят также  вспомогательные отделы:

• техническое обслуживание и ремонт;
• контроль качества.

 

     Исходя  из следующей информации, необходимо рассчитать накладные расходы для  трех  производственных центров  при условии, что накладные расходы обслуживающих отделов перераспределены без учета затрат на внутреннее   обслуживание.

    Используя определенные накладные расходы  производственных  центров затрат, необходимо рассчитать  ставку распределения накладных расходов для каждого  отдела на следующий год при условии, что по плану в следующем году должно быть построено 5000 катеров. Необходимо рассчитать недораспределенные или излишне распределенные   накладные расходы для предприятия, если в следующем году  будет построено 5500 катеров,  фактические  накладные расходы которого составят 1800 000 тенге 

 

    Решение:

    Для распределения косвенных затрат между производственными и обслуживающими подразделениями необходимо на основе базы распределения найти коэффициент (ставку) распределения накладных расходов. 

Расчет  коэффициента (ставки) накладных расходов 

 

     Затем, применив ставку распределения, распределим накладные расходы между подразделениями пропорционально базе распределения. Базой распределения служит количество рабочих (чел.) в подразделениях: 

     

1. Подразделение «Корпус»  6000 х 20 = 120000 (тенге)
2. Подразделение «Палуба»  6000 х 15 = 90000 (тенге)
3. Подразделение «Отделка»  6000 х 25 = 150000 (тенге)
4. Подразделение «Техническое

     обслуживание  и ремонт»  6000 х 4  =  24000 (тенге)

5. Подразделение «Контроль

     качества»                  6000 х 6  =  36000 (тенге)

                                                     420000 (тенге)

     Такой же расчет осуществляется по всем другим базам распределения накладных расходов.

 

Распределение и перераспределение накладных  расходов по подразделениям            (центрам затрат)