Международная методика распределения накладных расходов

     Таким образом, определенная часть общих  производственных накладных расходов может пройти через два или более центров, прежде чем они окончательно будут отнесены к стоимости продукции.

     Накладные расходы обслуживающих подразделений  могут  быть перераспределены  на производственные  центры затрат при помощи любого из следующих методов: прямое распределение, последовательное распределение, пошаговое распределение, взаимное распределение.

     На  практике чаще всего предприятия  применяют последовательное или  взаимное распределение. Рассмотрим все методы на примере  предприятия, включающей два обслуживающих  подразделения – цех силовой установки   и ремонтный цех  – и два производственных подразделения – механический и сборочный цехи. Данные о затратах  по каждому подразделению, в том числе распределение объема обслуживания, имеют следующий вид: 

 

     Распределение накладных  расходов обслуживающих (вспомогательных)  отделов на производственные подразделения при прямом методе происходит без учета всех затрат на внутреннее    обслуживание. Этот метод является наименее точным из всех четырех, но его преимущество заключается в его простоте. На практике этот метод, как правило, не применяется ввиду наличия у руководителей компьютерных программ, позволяющих использование других, более точных методов.

     I Прямое распределение

 

     II Последовательное распределение

 

     Распределение накладных расходов при этом методе происходит в первую очередь в тех обслуживающих подразделениях, которые получают наименьшие выгоды от других обслуживающих центров (игнорируя любое  потребление таким центром своих собственных услуг). Этот процесс повторяется в отношении оставшихся  обслуживающих центров затрат до тех пор, пока все накладные расходы обслуживающих отделов не будут пропорционально распределены только по производственным центрам затрат. Следовательно, цех силовой установки (СУ), накладные расходы которого распределены, не должен принимать накладные расходы другого цеха, даже если это выгодно для него. Следующее распределение накладных расходов ремонтного цеха происходит между производственными подразделениями.  

     Пошаговое распределение - включает распределение  накладных расходов каждого обслуживающего отдела по очереди на другие производственные и обслуживающие подразделения на основе оценочных уровней пользования. Этот процесс повторяется до тех пор, пока оставшаяся сумма накладных расходов не будет настолько мала, что станет несущественной. 

     III  Пошаговое распределение

 

     Хотя  как последовательное, так и пошаговое  распределения затрат обычно считаются  приемлемыми,  но применение этих методов  имеют недостаток, который выражается в том, что обслуживающие подразделения, расходы которых распределяются раньше, не получают части тех расходов, которые будут распределены позже. Исправить такое положение можно при помощи одновременного (взаимного) распределения накладных расходов всех центров обслуживания. Суммы, предназначенные для распределения, определяются решением совместных уравнений. 

     Взаимное  распределение

     Осуществляется  посредством системы уравнений -  где оценки потребления выражены в виде математических уравнений, которые  решаются для получения    накладных расходов, относящихся к каждому из производственных центров затрат.

     Составим  систему уравнений:

     СУ = 200000 + 6 РЦ 

     РЦ = 100000  + 17СУ

Решим эту систему относительно СУ, а  затем вычислим РЦ, получим следующее значения:

                  СУ = 208081;   РЦ = 135353

     В результате получаем распределение накладных расходов, пропорционально производственным и обслуживающим отделам. Заметим, что суммы производственных затрат механического и сборочного цехов незначительно отличаются от ранее начисленных сумм (последовательного и пошагового методов). Могут возникнуть обстоятельства, при которых последовательное и взаимное распределение приведет к различным результатам. В этом случае предпочтение нужно отдать взаимному распределению. 

       
 

     Распределение накладных расходов по видам деятельности    

     Появление подхода калькулирования затрат по видам деятельности (АВС – метод) обусловлено осознанием неадекватности отражения традиционными методами распределения затрат современных сложных производственных процессов. Например, очевидно, что ставка распределения, основанная на прямых затратах рабочего времени (или расходах на оплату труда), неприемлема на предприятиях, где труд автоматизирован. Даже ставка распределения на основе машинного времени может считаться слишком упрощенным отражением связи накладных затрат и их основополагающей причины. Кроме того, многие виды накладных затрат не связаны с объемом выпуска, так что их распределение на основе объема деятельности не имеет основания. Поэтому вполне вероятно, что удельные накладные затраты, рассчитанные по традиционной методике, имеют лишь отдаленное сходство с ресурсами, реально необходимыми для выпуска продукции. Предполагается, что АВС – метод лишен этих недостатков.

     Пример.

     Предположим, что

     затраты на ресурсы необходимые для наладки, тенге                     240000

       На оборудовании производят только  два продукта:

       Мелкосерийный продукт А, ед.                                                            5000

       Крупносерийный продукт Б, ед.                                                         45000

       Продукт А      производиться партиями по ед.                                      500

       Продукт Б производится партиями  по ед.                                           9000

       Производство продукта А требует   наладок,                                          10

                                                     (5000 ед: 500 ед)

     Производство  продукта Б требует наладок                                               5 

                                                    (45000 ед: 9000 ед)                         

     Между 10 и 5 выпусками рассчитанных партий необходимо осуществлять  дополнительные  затраты на осмотр оборудования, текущий ремонт и т.п., которые являются накладными расходами,  не связанными с объемом производства. Без этих затрат процесс выпуска вышеуказанной продукции осуществляться не сможет т.к. возможен брак продукции, сбой ритма, поломка запасных частей, остановка оборудования.