Международная методика распределения накладных расходов

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание 

Введение 

1. Характеристика  и состав накладных расходов
2. Цель распределения накладных расходов
3. Традиционный метод распределения накладных расходов

   4.  Распределение накладных расходов по видам деятельности     

Заключение 

Литература

 

Введение 

     Управленческий  учет имеет своей целью обеспечение  внутренних потребителей информацией, необходимой для принятия управленческих решений. В системе управленческого учета формируются, прежде всего, данные об издержках производства. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат.

     Важное значение в системе управленческого учета имеют центры ответственности, т.е. структурные элементы предприятия, в пределах которых установлена ответственность за целесообразность понесенных расходов.

     Информация  управленческого учета является, чаще всего, коммерческой тайной предприятия, она не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность составления внутренней отчетности, которая является объектом управленческого учета и не регламентируется государственными органами.

     Целью хозяйственной деятельности любого предприятия является получение чистого дохода. Доход является условием для сохранения экономической жизнеспособности предприятия, сохранения возможности дальнейших вложений капитала и развития.

     Одним из важных составляющих от которых  зависит чистый доход являются затраты на продукцию. Под затратами понимают выраженный в денежной форме объем потребляемых ресурсов, использованных для достижения поставленной цели.

     В системе управленческого учета подготавливается информация для руководителей внутри предприятия с целью помочь им принять правильные решения. Например, при оценке себестоимости произведенной продукции на предприятии, выпускающем товары большого ассортимента или имеющим большой перечень выполняемых работ, необходимо, чтобы учитывалась стоимость каждой выполненной работы, этим подготавливается необходимая информация для составления финансовых отчетов. Система производственного учета (учета производственных затрат) и была создана для подготовки и выдачи такой информации. В системе производственного учета определяются производственные затраты для оценки стоимости материалов и производственных запасов, что отвечает требованиям внешней отчетности, в то время как задачей управленческого учета является подготовка соответствующей финансовой информации для должностных лиц внутри предприятия, которая необходима им для принятия правильных решений.  
 
 
 
 

 

1. Характеристика и состав накладных расходов 

     Конечной  целью хозяйственной деятельности любого предприятия является получение чистого дохода. Доход является необходимым условием для сохранения экономической жизнеспособности предприятия, сохранения возможности дальнейших вложений капитала и развития. Одним из важных составляющих от которых зависит чистый доход являются затраты на продукцию. Под затратами в широком смысле понимают выраженный в денежной форме объем потребляемых ресурсов, использованных для достижения определенной цели.

     Целью затрат является любая деятельность, для которой затраты измеряются отдельно. Примерами могут служить продукция, цех, территория продаж, или другая информация, поддающаяся определению деятельности. Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги. Для управления менеджерам нужны не просто затраты, а информация об издержках на что- либо (продукт или его партия, услуги, оказываемые пациенту в поликлинике или клиенту в банке). Это что-либо можно назвать “объектами учета затрат” и определять как некую деятельность, для которой проводится их сбор и изменения.  Имеется множество схем классификации бухгалтерской информации и невозможно выделить какую-то одну в качестве эталонной, так как схема классификации зависит от назначения информации.

     I. Затраты могут классифицироваться по категориям исходя из:

     1. Функциональной роли в системе управления - производственные затраты (затраты на продукт),  непроизводственные затраты (затраты периода).

     2. Способа отнесения на себестоимость продукции (объекта) - прямые затраты, косвенные затраты.

     3. Экономической роли в процессе  производства - основные, накладные.

     4. Отношения к объему производства - переменные затраты, постоянные затраты, смешанные (полупеременные или полупостоянные).

     5. Степени их усреднения – общие, средние.

     6. Значимости для планирования, контроля и принятия решений - регулируемые и нерегулируемые затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет затраты (затраты будущего   периода и затраты прошлого периода), устранимые и неустранимые затраты, безвозвратные затраты, вмененные затраты, инкрементные (приростные) затраты, релевантные и нерелевантные затраты, дифференциальные затраты.

     II. Затраты могут классифицироваться по направлениям учета затрат, выделяя три большие категории:

• информация о затратах для оценки запасов;
• данные о затратах для принятия решения;
• сведения о затратах для контроля и регулирования;

 
 

    Производственные  накладные расходы – это расходы  на организацию, обслуживание и управление производством.  Производственные накладные расходы включают в свой состав 2 больших группы затрат:

    1. Расходы по содержанию и эксплуатации  оборудования:

    ·     износ производственного оборудования;

    ·     техническое обслуживание и текущий ремонт;

    ·     стоимость топлива, электроэнергии и других материалов;

    ·     заработная плата с установленными законодательством отчислениями рабочих, обслуживающих, оборудование;

    ·     услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования;

    ·     единовременные расходы (расходы по демонтажу, транспортировке, монтажу, пробному пуску оборудования);

    ·     прочие расходы, связанные с использованием оборудования (например, арендная плата).

    2. Общепроизводственные расходы:

    1.  содержание общепроизводственного персонала (заработная плата с отчислениями, командировочные расходы);

    2.  затраты по подготовке и организации производства;

    3.  амортизация зданий и прочих основных средств общепроизводственного назначения;

    4.  ремонты зданий и прочих основных средств общепроизводственного назначения;

    5.  коммунальные услуги, потребленные в производстве;

    6.  плата за арендуемые здания и другие основные средства общепроизводственного назначения.

     Иначе говоря, производственные накладные  расходы – это затраты по ремонту и техническому обслуживанию, вспомогательные материалы, заработная плата вспомогательных рабочих, амортизация оборудования и т.д., без них невозможен производственный цикл. В учете эти расходы нельзя прямым счетом отнести на себестоимость продукции, то есть они “накладываются” на себестоимость продукции. 
 

2. Цель распределения накладных расходов 

     Себестоимость продукции имеет тенденцию  становиться  менее точной, т.е. доля накладных  расходов  в структуре затрат хозяйствующего субъекта может колебаться. Определение себестоимости   продукции необходимо для следующих двух целей:

     во-первых, чтобы удовлетворить требование финансового учета (для распределения  производственных затрат, понесенных за определенный период, между себестоимостью реализованной продукции и запасов),

     во-вторых, для обеспечения полезной информацией, необходимой для принятия управленческих решений.

     Накладные расходы распределяются и списываются  в себестоимость продукции пропорционально  выбранной предприятием базы распределения:

     - отработанное время (трудо-часы, машино-часы)

     - заработная плата основных рабочих

     - выпуск продукции в физических  единицах

     - плановая себестоимость и др.

     Доля  накладных расходов в общей стоимости  готовой продукции для большинства  предприятий имеет тенденцию к неуклонному росту.

     Одной из основных причин этого выступает  переход от трудоемких операций к  высоко технологичным. Поэтому трактовка  накладных расходов по отношению  к калькуляционным единицам заслуживает  тщательного рассмотрения. Распределение  накладных расходов может осуществляться традиционно, теми методами, которые существуют и существовали в бухгалтерском учете, или с использованием новых методов, например, калькулирование по видам деятельности (АВС - метод). 
 

3. Традиционный метод распределения накладных расходов 

     Производственные  накладные затраты  представляют собой совокупность всех косвенных расходов, которые нельзя прямо поставить в соответствие объекту калькулирования, их необходимо распределить на продукцию в два приема, используя двухступенчатую процедуру. На первой ступени накладные расходы распределяются по центрам затрат, в то же время как на второй ступени накладные расходы, накопленные в центрах затрат, распределяются по видам продукции. Будем считать, что цех является центром затрат. Используя различные методы распределения накладных расходов, получаем различные результаты. Распределение расходов зависит от базы распределения. Если база распределения выбрана правильно, то и результат распределения будет правильным. Распределение производственных накладных расходов осуществляется пропорционально:  объему  выпуска продукции; количеству  отработанных рабочих часов; количеству отработанных Машино- часов; объему прямых затрат (материалы и зарплата); объему материальных затрат; объему заработной платы основных производственных рабочих.

     Распределение пропорционально  объему выпуска  продукции удобно использовать в  случае, когда субъект изготавливает  один продукт или небольшую группу продуктов.  Распределение пропорционально  отработанных машинных или рабочими часов удобно использовать в случаях, когда можно проследить близкую связь  между накладными расходами и временем. Причем, если производство ориентировано на использование человеческого труда, то нужно использовать коэффициент отработанных рабочими часов, если же применяется высокоавтоматизированная технология, то лучше использовать коэффициент отработанных машинных часов. 
 

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       
 
 

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рисунок 1 - Распределение накладных расходов традиционным методом. 

     Распределение пропорционально объему прямых, материальных затрат и заработной плате основных производственных рабочих применяется в тех случаях, когда существует близкая зависимость этих затрат с накладными расходами. Благодаря тому, что происходят изменения в технологиях, в структуре производства, в структуре и методах управления, происходят изменения в структуре накладных расходов. В виду того, что накладные расходы в настоящее время имеют тенденцию к увеличению, возникает проблема более точного распределения  производственных накладных расходов. В частных примерах, возможен подход распределения каждой статьи накладных расходов пропорционально своей соответствующей базе распределения; например, арендная плата  имеет в качестве базы распределения арендуемую площадь, а базой распределения накладных расходов оклада контролера является трудозатраты и т.п.

     Если  обслуживающие подразделения оказывают  свои услуги только производственным центрам, то процесс вторичного распределения особых затруднений не вызывает. Накладные расходы любого обслуживающего подразделения должны быть распределены между производственными отделами в соответствии с установленной ставкой. Однако, если обслуживающие центры затрат оказывают свои услуги друг другу, а также производственным центрам, то процесс распределения усложняется. Расходы обслуживающего подразделения должны быть распределены между другими обслуживающими центрами затрат и производственными центрами.