Методы учета затрат

1. оцениваются  косвенные  расходы предстоящего  периода;

    Точность  этого прогноза зависит от опыта, знаний, интуиции бухгалтера.

2. выбирается  база  для  распределения  косвенных  расходов  между

    отдельными  производственными   заказами,  и  прогнозируется  её 

    величина;

    Под базой понимается какой-либо технико-экономический показатель, который наиболее точно увязывает косвенные расходы с объемом готовой продукции. База для распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно.

3. рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя. [7, с.118-119].

    Применение  отнесенной ставки накладных расходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно  вывести баллы, близкие по значениям показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости могут получиться искаженными.

    То, что один и тот же продукт в один месяц учитывается по одной ставке заводских накладных расходов, а во второй – по другой, не является логичным. Эта разница в ставках накладных расходов не отражает месячные, нормальные условия производства. Средняя месячная норма, определяемая расходами, исходя из годового объема производства, более точно, чем фактические месячные показатели, отражает типичный характер отношений между полными заводскими накладными расходами и объемом производства.

    Степень готовности изделия, используемая для  определения ставки заводских накладных расходов, в разных функциональных подразделениях разная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамика затрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного производства. Сравнение отнесенных накладных расходов с фактическими позволяет определить, в каких случаях в течение года на производственную себестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов (недопоглощенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно поглощенные заводские расходы).  [11, с.115]

    Формулы недопоглощенных и избыточно  поглощенных заводских накладных  расходов выглядят следующим образом: 

    Недопоглощенные расходы = Отнесенные накладные расходы < Фактические накладные  расходы;

    Избыточно поглощенные расходы =Отнесенные накладные расходы > Фактические накладные расходы. 

    В конце года разница между фактически отнесенными накладными расходами  и отнесенными накладными расходами, если она существует и несущественна, исчерпывается в себестоимости  реализованной продукции. Если же эта разница существенна, то тогда затраты на незавершенное производство, себестоимость готовой и реализованной продукции на конец года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных расходов от распределенных.

    Типичные  записи в журнале при учете  операций позаказной калькуляции затрат имеют следующий вид:

• отнести прямые затраты и прямой труд на продукт-заказ «X»;

• отнести заводские накладные расходы на незавершенное   производство по продукту-заказу «X»;

• занести в учет фактические накладные расходы по заказу «X»;
• переместить обработанные изделия по заказу «X»;
• занести в учет продажу готовой продукции по заказу «X». [11, с.119]

    Можно также использовать калькуляцию  по нормативным затратам в сочетании с позаказной калькуляцией. Калькуляция нормативных затрат является тем инструментом, который может дополнить позаказную калькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда, когда определенными затратами предусматривается одной составной единицы продукции, или небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукции индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей. Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Это сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве, упростить работу менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени.   
 
 
 

    2.2. Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования. 

    Независимо  от множества объектов учета затраты  можно исследовать двумя методами – фактическим и методом учета нормативных затрат.

    Учет  фактических затрат – это метод  последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о их величине по действующим нормам.

    Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них.

    Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый – путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от норм.

    Фактический метод учета затрат является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. Однако данный метод имеет множество недостатков, о которых пойдет речь ниже. 
 

    2.2.1. Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости. 

    Учет  фактических затрат строится на следующих принципах: полноеи документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета, учетная регистрация в момент возникновения, отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и носителям затрат, сравнение фактических показателей с плановыми.

    Метод позволяет определить фактическую (историческую) себестоимость.

    В начале ХХ века данный метод стал подвергаться критике со стороны ученых-экономистов. Так, Г. Эмерсона затрагивал этот вопрос в своей книге «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В главе, касающейся учета себестоимости автор подчеркивал медлительность учета, а ошибочность получаемых цифровых данных о себестоимости как следствие «смешения производственных затрат с приходящимися (случайными) расходами, которые не имеют даже самого отдаленного отношения к себестоимости». По мнению Г. Эмерсона основной недостаток метода заключается, в том, что почти не имеет ни какой ценности в качестве устранения потерь.

    Также недостатками фактического метода учета затрат являются:

• недостаточная оперативность предоставления данных для управленческого персонала (данные о стоимости изготовляемого изделия предоставляются лишь по окончанию производства);
• отсутствие каких-либо стандартов;
• трудоемкость, (данный метод учёта затрат создает много дополнительной работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим).

 

    Самым главным недостатком метода является невозможность оперативной подачи администрации сигнала о производительных потерях труда и материалов, которые можно было бы устранить, предприняв экстренные меры.

    Таким образом, наиболее прогрессивными особенно в условиях развивающихся рыночных отношений и жестокой конкурентной борьбы, оказываются варианты учета нормативных затрат. 
 

2.2.2.  Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. 

    Нормативный метод предполагает, что по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция рассчитанная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

    Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценке брака в производстве и размеров незавершенного производства. Нормы могут в течение определенного периода времени изменяться (чаще снижаться) по мере освоения производства и рационального использования материальных и трудовых ресурсов.

    Учет  организуется так чтобы все текущие  затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от этих норм. Полученные данные об отклонениях дают возможность  управлять себестоимостью изделия и калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной (вычитания из нее) соответствующей доле отклонения по каждой статье. Нормативный метод позволяет исчислять, не дожидаясь конца месяца фактическую себестоимость изделий, а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) производить анализ отклонений и выявлять их причину и виновников.

    Основными принципами нормативного метода учета  затрат и калькули-рования себестоимости  являются:

    1) возможность предварительного составления нормативной калькуляции себестоимости по каждому отдельному изделию на основе действующих на предприятии смет и норм (данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия необходимой нормативной базы, в которой содержатся нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной, технологической, конструкторской, финансовой и административной документации);

    2) учет изменений (в течение месяца) действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определение этих изменений на себестоимость;

    3) учет (в течение месяца) фактических затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

       4)  выявление причин отклонений, а также их анализ;

    5) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

    Для синтетического учета затрат при  применении нормативного метода используют следующие счета: счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)». По дебету счета  отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»). Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40.

    Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной. При выявлении факта о том, что нормативная себестоимость выше фактической, сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода нормативная себестоимость ниже нормативной делается дополнительная запись: 

    Дебет сч. 45 «Товары огруженные» Кредит сч. 40 «Выпуск продукции

    (работ,  услуг)» 

    Возможны  модификации нормативного метода: полный и не полный учет нормативных затрат. Об организации полного учета  было сказано выше.

    Неполный  учет является менее точным, но менее трудоемким, под нормирование попадают лишь прямые затраты и калькуляция составляется только по ним.