Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

     Расходы организации подразделяются на:

• расходы от обычных видов деятельности;
• прочие расходы.

     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг.

     Расходами по обычным видам деятельности считаются  также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

     Прочими расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

          Под себестоимостью продукции понимается величина использованных ресурсов в денежном выражении в определенных целях ( производство продукции, деятельность подразделения и т.д.).

          В управленческом учете различают три вида себестоимости:

1) полная  производственная себестоимость  ( используется для установления  цен и принятия оперативных  решений);

2) частичная  производственная себестоимость  ( используется для установления  цен и принятия оперативных  решений в спецефических обстоятельствах);

3) себестоимость  по центрам ответственности ( для планирования и контроля деятельности исполнителя).

      Полная  себестоимость включает все ресурсы, израсходованные на производство (сумма прямых затрат и доля косвенных расходов, относимых на объект). Полная себестоимость используется для расчёта затратной цены.

      Оценка  себестоимости по частичным затратам ориентирована на покрытие прямых затрат. Прямые затраты включают в себестоимость готовых изделий, а косвенные расходы относят на финансовые результаты отчётного периода.

      Результат от производства рассчитывают следующим  образом: выручка от продажи минус  переменные затраты минус постоянные затраты.

      Постоянные  затраты не включаются в оценку готовой  продукции и незавершённого производства. Себестоимость готовых изделий  определяется величиной переменных затрат, которые зависят от объёма производства.

      Себестоимость по центрам ответственности используется для планирования и контроля деятельности исполнителей.

      Менеджеры центров ответственности нуждаются  в потоке плановой и фактической  информации о себестоимости центра ответственности.

      Если  система управления не измеряет продукцию, то такой центр ответственности является центром затрат. 
 
 
 
 
 
 
 

      2 Характеристика основных методов  учета затрат 

     2.1 Попередельный метод 

   Попередельный метод применяется в производствах, где готовая продукция получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях или переделах (химическая, нефтеперерабатывающая, металлургическая, текстильная, промышленность стройматериалов и др.).

   В этом случае объектом калькулирования  становится продукт законченного передела. Прямые затраты учитываются по переделам, а внутри их по видам продукции. Общепроизводственные расходы учитываются по отдельным цехам, а затем распределяются вместе с общехозяйственными между переделами и видами продукции. Следовательно, объектом учёта затрат является передел.

   В ряде отраслей расходы на управление по переделам не распределяют, а  полностью относят на готовую  продукцию.

   Таким образом, себестоимость готовой  продукции получается путём постепенного наслоения на себестоимость основных материалов себестоимости их обработки по переделам.

   Передел – это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката. Например, в  чёрной металлургии переделы – это  выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), производство проката (прокатный цех).

   Необходимой предпосылкой калькулирования является сводный учёт производственных затрат. В промышленности применяются два варианта сводного учёта затрат – полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

   Полуфабрикатный вариант предусматривает выявление себестоимости полуфабрикатов собственного производства и учёт их движения по переделам в стоимостном выражении. Затраты цехов складываются из стоимости полуфабрикатов, полученных из других цехов, и вновь произведенных расходов данного цеха. Себестоимость готовой продукции будет равна затратам выпускающего цеха. При этом варианте одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов. Такое наслоение затрат называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по организации в целом.

      Организация может вести учёт полуфабрикатов с использованием и без использования счёта 21 «Полуфабрикаты собственного производства». На стоимость полуфабрикатов, выпущенных из основного производства, составляется бухгалтерская запись:

Дт 21 Кт 20.

      На  стоимость полуфабрикатов, отпущенных в основное производство:

Дт 20 Кт 21.

        На стоимость полуфабрикатов, проданных на сторону:

Дт 43 Кт 21.

         Если полуфабрикаты  передаются из цеха в цех без оприходования на склад, то счёт 21 не применяют, а затраты одного передела передаются следующему по Дт 20 счёта.

Дт 20/2 Кт 20/1

Дт 20/3 Кт 20/2

….

Д 43 К 20/9

      Бесполуфабрикатный  вариант не предусматривает исчисление себестоимости полуфабрикатов. Затраты, собранные в каждом цехе, списываются на счёт 43. Движение полуфабрикатов отражается в количественном выражении в системе оперативного учёта. Стоимость сырья включается в себестоимость продукции первого передела, а в затраты следующих переделов включаются вновь возникшие затраты. Для расчёта фактической себестоимости готовой продукции затраты всех переделов суммируются по статьям на счёте 43.

      При определённых отраслевых различиях  применение попередельного метода имеет ряд особенностей:

   1. Производства материалоёмки, поэтому учёт организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве (балансы исходного сырья, расчёт выхода продукции, брака, отходов и др.).

   2. Полуфабрикаты одного передела  служат исходным материалом для  последующих переделов, в связи с этим возникает необходимость их оценки (фактическая себестоимость или договорная цена).

   3. Остатки незавершённого производства  в конце месяца определяются  на основе инвентаризации по  плановой себестоимости.

   4. Организация учёта затрат по  технологическим переделам позволяет  определить себестоимость полуфабрикатов  и организовать учёт по центрам  ответственности 

      2.2 Позаказный метод 

      Позаказный  метод учёта применяется в  индивидуальном и мелкосерийном  производствах. Объектом учёта затрат является производственный заказ на изготовление небольших партий изделий, на выполнение ремонтных, экспериментальных и других индивидуальных работ. При выработке крупных изделий производственные заказы выдают на отдельные агрегаты и узлы, представляющие законченную конструкцию.

      Наиболее  широко позаказный метод применяется  в машиностроении (инструментальном, строительном, электротехническом, приборостроительном, авиационном, судостроительном и др.), строительстве и др.

      Для организации аналитического учёта производственных затрат в разрезе заказов присваивается условный шифр, при этом прямые затраты группируются по заказам, а косвенные распределяются между заказами. По окончании работы подсчитывается фактическая себестоимость заказа.

      В бухгалтерии открывается калькуляционная  карта (карта учёта затрат и выпуска). Записи в эти карты вносятся ежемесячно на основании ведомостей распределения  затрат (первичные документы хранятся в картотеке или в конвертах по каждому заказу отдельно).

      В случае частичного выпуска продукции в счёт заказа она оценивается по плановой себестоимости или по фактической себестоимости ранее выпущенного изделия.

      На  ряде предприятий для исчисления себестоимости выполненной части  заказа прибегают к оценке остатков незавершённого производства по степени готовности.

      Поэтому позаказный метод отличается простотой  учёта затрат, однако недостатком  является непериодичность составления  отчётной калькуляции, т.к. фактическая  себестоимость определяется после его выполнения. Это затрудняет контроль за расходованием средств в течение выполнения заказа.

      Качество  учёта при позаказном методе можно  повысить путём строгого нормирования всех производственных затрат. Наличие обоснованных норм позволит организовать учёт затрат на каждый заказ на основе нормативной системы, т.е. применять позаказно-нормативный учёт. В этих условиях возможен текущий оперативный контроль за расходованием средств с фиксированием отклонений от норм, упрощается оценка частичного выпуска продукции (по нормативной себестоимости), облегчается калькуляция себестоимости заказа в целом.

      На  практике позаказный учёт иногда применяют  в условиях серийного производства. Заказ в этом случае разбивается на отдельные партии на месяц. Такой метод называется позаказно-партионным.

      Другим вариантом позаказного метода учёта производственных затрат является подетальный. В индивидуальном и мелкосерийном производстве учёт затрат на изготовление деталей и узлов необходимо вести с подразделением:

      1) на оригинальные детали и узлы  для отдельного изделия;

      2) на нормализованные детали и  узлы, общие для нескольких изделий  на основе системы нормативного  учёта.

      При такой организации учёта себестоимость  изделия складывается из затрат, учтённых по заказу, и себестоимости общих  деталей и узлов и затрат на их сборку.

      Разновидностью  позаказного метода является поиздельный  метод, который применяется в массовых и серийных производствах. В массовом производстве затраты собираются в течение отчётного периода, себестоимость единичной продукции определяется как средняя величина затрат в течение этого периода.