Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

      2.3 Попроцессный метод 

      Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольная, горнорудная, газовая, нефтяная, лесозаготовительная и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом (производство цемента, асфальта и др.) и в простых вспомогательных производствах (энергетические хозяйства, жестяно-баночное производство и др.).

      Всё вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой продукции, отсутствием или незначительным объёмом незавершённого производства. В итоге выпускаемая продукция является одновременно и объектом учёта затрат и объектом калькулирования.

      Однако  каждая из этих отраслей имеет свои особенности не только в организации  и технологии производства, но и  возможности учёта и контроля за затратами.

      Так, при добыче угля в бассейнах за объект калькулирования принят уголь, а при открытом способе добычи – вскрышные работы. Процесс добычи распадается на технологические стадии, участки (основные и обслуживающие). Основные участки осуществляют добычу угля и погрузку в вагоны. Обслуживающие участки (это содержание горных выработок, откаточных путей, вентиляция и др.) оказывают услуги основному производству, а также капитальному строительству и ремонту выработок.

      По  сравнению с типовой номенклатурой  в угольных и других отраслях добывающей промышленности отсутствуют затраты на материалы. Но укрупнена статья «Вспомогательные материалы на технологические цели» за счёт включения в неё погашения стоимости оборудования лав, отчислений на геологоразведочные работы.

      В шахтах существует бесцеховая структура  управления, поэтому нет цеховых расходов.

      Планирование, учёт и калькулирование себестоимости  добычи угля производится не только по статьям, но и по элементам затрат, т.к. нет распределения затрат между  изделиями и остатком незавершённого производства.

      Структура нефтедобывающего предприятия обусловливает необходимость обобщения затрат по технологическим процессам, цехам и планово-учётным подразделениям (участкам) основного производства и видам добываемой продукции: нефть, газ и др.

      По  сравнению с типовой номенклатурой  в составе статей нефтедобывающей промышленности отсутствуют статьи «Сырьё и материалы», «Возвратные отходы» и «Потери от брака».

      Самостоятельными  статьями выделены затраты по увеличению отдачи пластов, расходы по стабилизации нефти, перекачке, хранению, сбору и  транспортировке газа.

      Незавершённое производство отсутствует, т.к. на первом этапе исчисляется обезличенная себестоимость добычи нефти и газа.

      По  прямому признаку относят на себестоимость  нефти и газа следующие затраты: энергия, расходы по искусственному воздействию на пласт, амортизация скважин, расходы по технологической подготовке нефти, отчисления на геологоразведочные работы, расходы по сбору и транспортировке нефти,  расходы на продажу.

      Отдельные статьи затрат являются общими для  добычи нефти и газа и включаются в себестоимость косвенными методами: пропорционально валовой добычи нефти и газа в тоннах, количеству отработанных скважино-месяцев; времени ремонта скважин; общим затратам на производство добычи нефти и газа и др.

      По  окончании года определяется себестоимость нефти по способам добычи: фонтанами, насосами, компрессорами и др.

      Теплоэлектростанции производят два вида продукции –  электрическую и тепловую энергию. Процесс производства и потребления  осуществляется одновременно, нет остатков готовой продукции и незавершённого производства.

      Аналитический учёт затрат на производство ведётся  по каждому цеху в отдельности, в пределах цеха – по статьям затрат.

      Объектом  калькулирования на электростанциях  является энергия, отпущенная на сторону, а калькуляционными единицами 1 кВт-час и 1 гигакалория.

      Обобщение затрат осуществляется в разрезе  цехов по видам энергии прямым путём (типы станций и коллекторы). Расходы транспортных и котельных  цехов распределяются пропорционально расходу условного топлива на выработку каждого вида энергии. Общестанционные расходы распределяются между видами энергии пропорционально цеховой себестоимости.

      Если  запасов готовой продукции у  предприятия нет, то используется метод  простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных затрат отчётного периода на количество произведенной продукции по формуле

   

 

где себестоимость единицы продукции, руб.;

       совокупные затраты за отчётный период, руб.;

       количество произведённой продукции.

      Если  на предприятиях имеются запасы готовой  продукции, то применяется метод  простого двухступенчатого калькулирования по формуле

 

   где полная себестоимость единицы продукции, руб.;

          совокупные производственные затраты отчётного периода, руб.;

          управленческие и сбытовые издержки отчётного периода, руб.;

          количество произведённой продукции;

       количество проданной продукции в отчётном периоде. 
 

      Если  производственный процесс состоит  из нескольких стадий и от стадии к  стадии запасы меняются, то используются методом простого многоступенчатого калькулирования по формуле

 

   где полная себестоимость единицы продукции, руб.;

          совокупные производственные затраты каждой стадии, руб.;

          количество полуфабрикатов, изготовленных в отчётном месяце на каждой стадии.

        – управленческие и сбытовые расходы отчётного периода, руб.

        – количество проданной продукции в отчётном периоде.

      Часто попроцессный метод рассматривается  как упрощённая разновидность попередельного метода калькулирования. 

      2.4 Нормативный метод 

        Нормативная система управления затратами представляет совокупность процедур по планированию, нормированию, составлению внутренней отчётности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе нормативных затрат. Её целью является полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства.

     Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

     Сущность  его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

    ,

   где З_ф — затраты фактические;     

    3_н — затраты нормативные;     

     О — величина отклонений от  норм;     

     И — величина изменений норм.

     При этом фактическую себестоимость  изделия можно установить двумя  способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета по приведенной формуле.

     Если  объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

     Второй  способ калькулирования фактической себестоимости продукции является менее трудоемким.

     Применение  нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции требует  разработки нормативных калькуляций  на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. В организациях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

     Отклонения  фактических затрат от установленных  норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным  методом.

     Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

     Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости  продукции призван выполнять  две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно — отклонений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

     Однако  некоторые организации и отрасли  ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькулирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции — оперативного текущего контроля за производственными затратами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     До  недавнего времени себестоимость считали объективной экономической категорией, присущей законам социалистической экономики. Несмотря на такое утверждение, формирование и состав этой «категории» определяли государственные органы, исходя из особенностей того или иного периода развития экономики страны.

     Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных  операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление. Таким образом, себестоимость - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости, - калькуляцией.

     В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производства) либо в форме издержек обращения (в торговле). Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - один из основных вопросов бухгалтерского учета. С одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации - администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации - один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего - налога на прибыль. Ошибки в расчёте себестоимости могут привести к серьёзным налоговым последствиям.