- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

     - стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

     - разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

     - по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 ПБУ 19/02;

     - стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

     - стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

     - данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

     - по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования²¹. 

     Вывод 

     Информация, содержащаяся в пояснительной записке, позволяет пользователям бухгалтерской отчетности составить полную и объективную картину о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Об этом говорится в пункте 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н²².

     В пояснительной записке отражаются: численность работников, материалоемкость и фондоемкость производства, технические характеристики основных средств, основные экономические показатели за ряд лет, перспективы изменения финансового состояния и другие сведения²³.

     Исключительно в составе пояснительной записки представляется информация об аффилированных лицах (ПБУ 11/2000)²⁴, информация по сегментам (ПБУ 12/2000)²⁵, а с 2003 года -- и информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02)²⁶.

     Однако не все организации представляют пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности. Так, не составляют ее общественные организации (объединения). Основание -- пункт 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом № 67н. Некоммерческим организациям и малым предприятиям, которые не подлежат обязательному аудиту, в этом вопросе предоставлено право выбора. Составлять пояснительную записку или нет, они решают сами.

     Включение в состав бухгалтерской отчетности пояснительной записки является обязательным для всех организаций, за исключением бюджетных, а также общественных организаций и объединений, включая их структурные подразделения, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг). Право не представлять пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности имеют также субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации²⁷.

     В пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 ПБУ 4/99.

     Составление пояснительной записки представляет собой важный этап формирования бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка является важным элементом годовой бухгалтерской отчетности. В ней содержится дополнительная информация о деятельности организации, которая не отражена в других отчетных формах²⁸.

       1.3 Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предприятия

 

     Все организации в составе бухгалтерской отчетности должны представить пояснительную записку. Исключение составляют общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также субъекты малого предпринимательства.

     Поскольку формы бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное и подробное представление о финансово-хозяйственном состоянии организации, от достоверности, представленной в пояснительной записке информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности²⁹.

     В пояснительной записке обязательно указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

     Для отражения состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка должна содержать следующую информацию:

     1. Сведения об организации:

     организационно-правовая форма и наименование юридического лица;

     юридический и фактический адрес;

     среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;

     состав членов исполнительных и контрольных органов;

     сведения об учредителях;

     размер уставного капитала;

     сведения об аудиторе, оценщике;

     наличие лицензий, сроки их выдачи;

     структура управления организацией;

     сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году³⁰.

     2. Содержание учетной политики:

     раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой;

     указывается причина изменения учетной политики;

     отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

     сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;

     указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

     3. Информация об отдельных активах и обязательствах:

     - по основным средствам:

     о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

     о сроках полезного использования объектов;

     о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;

     о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

     об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;

     о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;

     о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

     о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;

     о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

     об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

     - по материально-производственным запасам:

     о способах оценки МПЗ по их группам (видам),

     о последствиях изменений этих способов,

     о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

     - по кредитам и займам:

     о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;

     о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

     о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

     о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

     - по финансовым вложениям:

     о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;

     о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

     о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;

     о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;

     об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.

     - по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

     величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;

     величина курсовых разниц, учтенных иным образом;

     официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности³¹.

     4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли:

     - указываются основные виды деятельности организации за отчетный период;

     - оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:

     текущей, абсолютной и критической ликвидности;

     обеспеченности собственными средствами;

     способности восстановления (или утраты) платежеспособности;

     рентабельности;

     финансовой зависимости;

     финансовой активности;

     финансовой устойчивости и т.д.

     - дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:

     наличие денег в кассе и на расчетных счетах;

     наличие убытков;

     просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;

     не погашенные в срок кредиты и займы;

     наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;

     уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом);

     оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

     - дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели:

     структура источников средств;

     степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.

     5. Сведения о доходах и расходах организации:

     об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности);

     о составе затрат на производство (или издержках обращения);