Методологические и организационные принципы построения консолидированной отчетности в ОАО «Газпром»

     — организует учет основных фондов, материалов, топлива, денежных средств и других ценностей предприятия, издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, а также расчеты по заработной плате с работниками предприятия, составление отчетных калькуляций себестоимости услуг, баланс — обеспечивает правильное документальное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением материальных и денежных средств, начислением и перечислением налогов в государственный бюджет, а также отчислением платежей во внебюджетные фонды;

     — осуществляет контроль за своевременным  проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей  и расчетов;

     — принимает меры к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений;

     — обеспечивает строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины, расходование полученных в банке средств по назначению, должный порядок хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива;

     — осуществляет постоянный контроль за своевременным оформлением приема и расхода денежных средств и  товарно-материальных ценностей, правильным расходованием фондов заработной платы, исчислением и выдачей всех видов  премий соблюдением установленных  штатов, должностных окладов, смет, административно-хозяйственных и других расходов.

Рис. 1 –  Структура бухгалтерии ОАО «Газпром» 

3. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ОАО«Газпром»

3.1. Формирование статей консолидированного баланса 

     Бухгалтерский баланс — основная форма бухгалтерской  отчетности. Он характеризует имущественное  и финансовое состояние организации  на отчетную дату. (Приложение Б)

     В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.

     Бухгалтерский баланс делится на две части: актив  и пассив. Сумма активов баланса  всегда равна сумме пассивов баланса. Важно отметить, что методика формирования статей консолидированного баланса отличается от методики формирования статей баланса единичного.

     Актив баланса состоит из двух подразделов: I «Оборотные активы» и II «Внеоборотные активы». Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса.

     В подразделе «Оборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это товарно-материальные запасы, денежные средства, краткосрочные финансовые активы, НДС к возмещению, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы.

     По  статье «Товарно-материальные запасы» показывается наличие товарно-материальных запасов, включающих товары, а также сырье и материалы. Данные этой строке формируются на основе дебетовых сальдо счетов 10 «Материалы», 41 «Готовая продукция». Счета 15 «Заготовление и приобретение товарно-материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не используются. Товарно-материальные запасы отражаются по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или чистой стоимости возможной реализации. Фактическая себестоимость включает прямую стоимость материалов, расходы на перевозку и стоимость погрузочно-разгрузочных работ. Чистая стоимость возможной реализации представляет собой рассчитанную цену продажи за вычетом предполагаемых расходов на маркетинг, сбыт и распространение товаров. По данным консолидированного баланса ОАО «Газпром» стоимость ТМЦ составила в отчетном году 325739 млн. руб.

     В соответствии с ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии оценка их фактической себестоимости может производиться одним из следующих способов:

1) по  себестоимости каждой единицы;

2) по  средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

     По  строке «Денежные средства и их эквиваленты» показывается остаток денежных средств  в кассе, а также текущие остатки  на банковских счетах. Данный показатель формируется как сумма дебетовых сальдо счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Денежные средства в пути». Эквиваленты денежных средств включат краткосрочные финансовые вложения, по которым можно получить заранее определенные суммы денег, и риск изменения, стоимости которых является незначительным. Остаток денежных средств на счетах на 31 декабря 2010 года составил 440786 млн. руб.

     По  строке «Дебиторская задолженность  и предоплата» отражается задолженность покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги или выполненные работы, учитываемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе сумма дебиторской задолженности отражается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Сумма дебиторской задолженности вотчтном году составила 757900 млн. руб.

     По  статье «НДС к возмещению» отражается сумма налога на добавленную стоимость  по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам. Это остаток по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», свидетельствующий о том, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Условия для получения вычета по НДС прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Среди них: товары, работы, услуги должны быть оприходованы, на них имеется счет-фактура, а покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Сумма НДС к возмещению на 31 декабря 2010 года составила 158390 млн. руб.

     По  строке «Прочие оборотные активы»  формируются данные по оборотным  активам не вошедшим в предыдущие строки. Сумма по данной строке в отчетном году составила 171976 млн. руб.

     Второй  подраздел «Внеоборотные активы»  содержит информацию об основных средствах, инвестициях, долгосрочной дебиторской  задолженности имеющейся на балансе  у группы, долгосрочные финансовые активы и прочее.

     По  строке «Основные средства» показываются данные по основным средствам, принадлежащим организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, учитываемым на счете 01 «Основные средства». К основным средствам, согласно ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», относится имущество, предназначенное для использования в течение длительного строка, т.е. свыше 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход и используется для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, или для управленческих нужд организации. Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. за минусом суммы накопленной амортизации, отражаемой на счете 02 «Амортизация основных средств».

     Также по данной строке показываются сведения по незавершенным капитальным вложениям, т.е. незавершенному строительству, которые формируются на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке». К незавершенным капитальным вложениям, в частности, относятся затраты:

— на покупку основных средств, которые еще не введены в эксплуатацию

— по неоконченному  капитальному строительству

— на покупку  оборудования, требующего монтажа, но не смонтированного и др.

Сумма по данной строке баланса составила  в отчетном году 5486429 млн. руб.

     По  строке «Долгосрочные финансовые активы» показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы. Показатель по строке формируется как сальдо дебетовое счета 58 «Финансовые вложения» в части долгосрочных финансовых вложений за минусом кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в части созданных по ним резервов.

     Финансовые  вложения принимаются к учету  в сумме фактических затрат для  инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

     Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса  в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

В баланса  ОАО «Газпром» сумма по данной строке составила 191417 млн.руб.

     По  строке «Долгосрочная дебиторская задолженность и предоплата» отражается: задолженность подотчетных лиц по подотчетным суммам, учредителей по вкладам в уставный капитал, задолженность перед организацией финансовых и налоговых органов, включая задолженность по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и прочая дебиторская задолженность. При формировании данной строке, таким образом, используются сведения о дебетовых сальдо следующих счетов: 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Также по данной строке отражается сумма  расходов будущих периодов, т.е. расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К расходам будущих периодов, в частности, относятся:

— расходы  на ремонт основных средств (по организациям, не образующим ремонтный фонд);

— затраты  на арендную плату в случае ее уплаты авансом;

— расходы  на подготовку кадров, уплаченные вперед;

     — стоимость подписки на периодические  печатные издания и.т.д.

     Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся, в порядке, установленном приказом об учетной политике, линейным методом или пропорционально объему продукции (работ, услуг). Сумма в балансе по данной строке 436432 млн. руб.

     Строка  «Прочие внеоборотные активы» содержит информацию по внеоборотным активам не вошедшим в предыдущие строки. По данным баланса эта строка составила 498663 млн. руб. в отчетном году.

     В строке «Итого активы» отражается сумма  всех активов организации — оборотных и внеоборотных. Суммарный показатель составил 9235993 млн. руб.

     Пассивы организации — это источники  формирования ее активов. К ним относятся  краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, капитал.

     В подразделе «Краткосрочные обязательства» баланса отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами.

     По  строке «Кредиторская задолженность  и начисленные обязательства» отражается задолженность перед поставщиками за поставленные им товары, оказанные услуги или выполненные работы, учитываемая на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Также отражается задолженность перед персоналом организации (кредитовое сальдо счета 70), перед сторонними организациями за предоставленные авансы по предстоящим расчетам по заключенным договорам, задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем (кредитовое сальдо соответствующих субсчетов счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). По данной строке сумма балансе составила 702640 млн. руб.