Методологические и организационные принципы построения консолидированной отчетности в ОАО «Газпром»

Переход на международную практику учёта  существенно облегчит взаимоотношения  с иностранными инвесторами, будет  способствовать увеличению числа совместных проектов.

     Тем не менее, очевидно, что переход на МСФО не должен быть самоцелью. Ведь в действительности ни одна промышленно развитая страна в мире не использует МСФО полностью как национальные стандарты. Как правило, схожи общие принципы национального учёта и МСФО, однако зачастую системы учёта имеют значительные отличия.

     Исходя  из вышеизложенного, МСФО следует рассматривать  как отправную точку реформы  и искать такие пути для адаптации  международных стандартов к российской специфике, которые бы обеспечили общую  сопоставимость финансовой отчётности российских и западных компаний.

 

1.2 Понятие  и необходимость составления  консолидированной отчетности 

     Особым  объектом анализа и важным дополнительным источником информации для оценки финансового  состояния организации и ее финансовых результатов является сводная (консолидированная) отчетность, которую составляют корпоративные структуры. Когда мы используем термин «отчетность», то рассматриваем финансовую отчетность предприятия или организации, не углубляясь в их организационно-экономическую структуру. Между тем современные крупные организации могут объединять несколько предприятий с различной системой участия. Под одним наименованием находится целая группа связанных предприятий. Организации, имеющие в своей структуре дочерние предприятия, составляют консолидированную отчетность, получившую в нашей стране название сводной отчетности.

     Длительное  время под объединением отчетности понималось элементарное суммирование статей балансов предприятий, входящих в единый хозяйственный комплекс. Это содержало в себе вероятность  необъективного отражения в объединенной бухгалтерской отчетности показателей деятельности группы предприятий в целом. Неточности и искажения могут возникать в результате:

— двойного учета средств, внесенных головной организацией в уставные капиталы дочерних предприятий;

— завышения валюты баланса за счет включения в баланс внутригрупповой задолженности;

— включения  в финансовые результаты прибыли, полученной от внутригрупповой реализации, и  т.д.

     В российском законодательстве понятия  «сводная» и «консолидированная»  отчетность используются как синонимы, не смотря на то, что сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ. Составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных.

     Консолидированная же бухгалтерская  отчетность имеет в отличие от сводной иную цель – показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления консолидированных отчетов – элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

     В настоящее время в российских нормативных документах консолидированная финансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности. Подобная позиция, в частности, нашла свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Согласно указанному документу консолидированная финансовая отчетность представляет собой разновидность бухгалтерской отчетности и предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.

Отличительные черты консолидированной отчетности:

— отчетность составляется группой компаний, не являющейся юридическим лицом, в  то время как каждая из компаний группы является юридическим лицом;

— все  компании группы прямо или косвенно принадлежат одному собственнику (группе собственников);

— отчетность характеризует финансовое положение  и финансовые результаты деятельности группы компаний как единого хозяйствующего субъекта;

— основными  методами подготовки отчетности являются построчное суммирование и последующее исключение статей, характеризующих внутригрупповые операции.

     В настоящее время существует 30 стандартов (IAS, МСБУ) и 6 стандартов (IFRS, МСФО), (Приложение А) среди которых наиболее важными по проблемам консолидированной отчетности являются стандарты:

— МСФО 3 «Объединение бизнеса»

— МСБУ 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»

— МСБУ 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»

— МСБУ 14 «Сегментная отчетность»

— МСБУ 31 «Участие в совместной деятельности»

— МСФО 25 «Учет инвестиций»

— МСФО 14 «Финансовая отчетность по сегментам»

     Таким образом, 7 стандартов прямо или косвенно посвящены проблеме консолидированной  отчетности, что свидетельствует  о возрастающей роли этого вида отчетности. Кроме того, вопросы консолидации затрагиваются и в других стандартах: в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и др.

     В международных стандартах финансовой отчетности приведены и все основные определения разных понятий по консолидированной отчетности.

Консолидация — обобщение коммерческих и финансовых результатов группы предприятий, рассматриваемых в качестве единой хозяйственной единицы.

Группа (корпорация) — объединение предприятий (компаний), не являющееся юридическим лицом и состоящее из холдинговой (головной) компании и всех ее дочерних предприятий, которые в свою очередь являются юридическими лицами.

Материнская компания (холдинговая компания, основное общество) — держатель контрольного пакета акций дочерних или других предприятий; контролирует деятельность одной или нескольких дочерних компаний. Обязана составлять сводную (консолидированную) финансовую отчетность.

Дочерняя компания (общество) признается таковой, если другая компания, называемая материнской, в результате преобладающего участия в ее уставном капитале, либо в соответствии с договором между ними, либо иным способом осуществляет существующий контроль ее деятельности, имеет возможность определять решения, принимаемые такой компанией.

     Консолидированная финансовая отчетность составляется материнской  компанией по всей совокупности контролируемых компаний (предприятий). Отражает имущественное  финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в сферу консолидации, как единого экономического целого. Консолидированная финансовая отчетность необходима всем, имеющим интересы или предполагающим их иметь в данной группе компаний: инвесторам, кредиторам, поставщикам и заказчикам, персоналу и профсоюзам, банкам и иным финансовым организациям, правительственным органам и местным властям.

Группа (сфера) консолидации — материнская компания со всеми ее дочерними компаниями. Совокупность компаний, по которым следует составлять сводную финансовую отчетность.

Контроль  финансово-хозяйственной  деятельности — право компании устанавливать принципы финансовой и производственной (коммерческой) деятельности другой компании с целью получения выгоды от нее.

     Контроль  деятельности считается существующим, когда материнская компания владеет  непосредственно или через дочернюю компанию более чем половиной  голосующих акций контролируемой организации, а также когда при меньшем  числе акций контролирующая компания имеет:

а) возможность  распоряжаться по соглашению с другими  инвесторами более чем половиной  голосов;

б) возможность  определять принципы деятельности компании, закрепленные в ее уставе или в  специальном соглашении;

в) право  назначать и отстранять большинство  членов совета директоров или иного аналогичного органа управлении компанией;

г) право  подавать большинство голосов на заседании совета директоров или  аналогичного органа.

     Таким образом, безусловный контроль предполагает обладание холдинговой компанией  более чем 50% обыкновенных акций дочернего предприятия, косвенный — при меньшей доле участия с возможностью дополнительного влияния.

     Адаптация к российским условиям международных  стандартов финансовой отчетности находит свою отражение по средством изменений в ряде российских законов, принятых в последние годы.

     Прежде  всего, наряду с правовыми формами  коммерческих организаций в Гражданском  кодексе Российской Федерации даются определения дочерних и зависимых  обществ. Изучение правового статуса  акционерного общества помогает раскрытию системы участий компаний, входящих в группу.

     В соответствии со ст. 105 Гражданского кодекса  РФ дочерним признается хозяйственное  общество, если другое (основное) хозяйственное  общество в силу преобладающего участия  в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ним договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества. В Гражданском кодексе Российской Федерации не устанавливается доля основного общества в уставном капитале дочернего общества, которая позволяет ему определять решения дочернего общества, тогда как такие параметры указываются для зависимых обществ. В ст. 106 ГК РФ дано определение зависимого хозяйственного общества, которое признается таковым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

     В результате рыночных преобразований в  Российской Федерации прежняя система бухгалтерского учета не смогла полностью отразить новые финансово-хозяйственные операции организаций. Потребовались перемены в законодательстве, уточнение концептуальных актов и методологии бухгалтерского учета и отчетности.

     Составление консолидированной отчетности в РФ регулируется Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций".

     Кроме указанных документов Минфин России утвердил приказ от 30 декабря 1996 г. № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», в который в 1999 г. были внесены изменения и дополнения.

     В этом приказе дается боле точное определение сводной отчетности и указываются случаи, в которых она составляется, и т. д. В Методических рекомендациях дано определение сводной отчетности как системы показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимозависимых организаций, что близко по сути к определению МСФО консолидированной отчетности. 

 

1.3 Принципы, методы и процедура консолидирования 

     Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в консолидированную бухгалтерскую отчетность, если головная организация:

— обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного  капитала общества с ограниченной ответственностью;

— определяет решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с договором, заключенным между головной организацией и дочерним обществом;

— имеет  иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.

     В свою очередь, данные о зависимом  обществе включаются в сводную отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

     Материнская компания может не составлять и не представлять консолидированную финансовую отчетность, если:

— она  сама является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и его другие владельцы, включая тех, кто в иных случаях не обладает правом голоса, были проинформированы и не возражают против того, чтобы материнское предприятие не представляло консолидированную финансовую отчетность;