Методологические и организационные принципы построения консолидированной отчетности в ОАО «Газпром»

     Сумма задолженности организации перед  бюджетом по налогам и сборам, а  также перед внебюджетными фондами, отражается по строке «Задолженность по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами». Показатель по данной строке представляет собой сумму кредитовых остатков по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Сумма данной строки составила на конец отчетного года 71920 млн. руб.

     По  строке «Краткосрочные заемные средства» отражаются суммы кредитов, полученных организацией на срок не более года и не погашенных на отчетную дату, и учитываемых на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а также суммы процентов по ним. В балансе 2010 года данный показатель составил 190845 млн. руб.

     В подразделе «Долгосрочные обязательства» по строке «Долгосрочные займы» отражаются суммы займов, полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату, и учитываемых на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также суммы процентов по ним. Тут отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации, которые появляются тогда, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом. Показатель по данной строке равен кредитовому сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Сумма по данной строке составила 1124395 млн. руб.

     В подразделе «Капитал» баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный капиталы, нераспределенная прибыль и прочие резервы, а также выкупленные собственные акции.

     По  строке «Уставный капитал» показывается уставный капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей в соответствии с учредительными документами. Показатель по данной статье соответствует сальдо кредитовому счета 80 «Уставный капитал». Сумма данной строки в балансе составила 325194 млн. руб.

     Строка  «Выкупленные собственные акции» содержит информацию об оборотах по счету 81 «Собственные акции (долги)». Здесь показываются суммы стоимости акций, выкупленных у акционеров для последующей их перепроджи или аннулирования. Сумма по данной строке составила 103986 млн. руб. Данный показатель представлен в балансе в круглых скобках.

     По  строке «Нераспределенная прибыль» отражается сумма нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении организации и учитываемой на счете 84. В данной строке отражаются суммы как нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, так и отчетного года. В случае непокрытого убытка цифры приводятся в круглых скобках. Данная строка баланса на конец 2010 года составила 6028543 млн. руб.

     В строке «Итого обязательства и капитал» отражается сумма всех пассивов организации, которая составила в балансе ОАО «Газпром» на 31 декабря 2010 года 9235993 млн. руб. 

3.2 Формирование  статей консолидированного отчета  о прибылях и убытках 

     В Отчете о совокупном доходе отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Показатели Отчета представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. (Приложение Б)

     При заполнении Отчета о совокупном доходе поэтапно формируются следующие показатели:

     — прибыль (убыток) от продаж;

     — прибыль (убыток) до налогообложения  (финансовый результат);

     — чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

     После этого указываются справочные данные и приводится расшифровка отдельных  прибылей и убытков.

     По  строке «Выручка от реализации» отражается выручка от продажи товаров (готовой  продукции, выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период. Сумма выручки указывается в Отчете в нетто-оценке, то есть за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей. Показатель строки - это разница между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 и дебетовым оборотом по субсчетам «НДС» и «Акцизы» того же счета. Сумма данного показателя составила 3597054 млн. руб. в отчетном году.

     В строке  «Операционные расходы» приводятся затраты, осуществленные организацией за отчетный период на производство товаров (продукции, работ, услуг), а также себестоимость готовой продукции и покупная стоимость товаров. Причем данные о себестоимости должны соответствовать тем видам продукции, товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых указана в строке «Выручка от реализации». Показатель строки формируется исходя из дебетового оборота по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41 и 43. Значение данного показателя в отчете о совокупном доходе составила 2440777 млн. руб.

     По  строке «Прибыль от продаж» отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов. Показатель строки равен разнице между показателями строки «Выручка от реализации (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и строки «Себестоимость реализованных товаров». Данный показатель равен 1113822 млн. руб.

     По  строке «Процентный доход» указываются  суммы процентов, причитающихся  организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам, а также доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям, или от участия в совместной деятельности.

     По  строке «Расходы по процентам» отражаются расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам.

     Строки  «Прочие доходы» и «Прочие  расходы» отражают доходы и расходы  организации от прочей деятельности, учитываемые, соответственно, по кредиту или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Строка  «Прибыль до налогообложения» — это  итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного периода. Показатель рассчитывается как сумма строк «Прибыль от основной деятельности» и «Прочие доходы», за минусом строки «Прочие расходы», а также плюс (или минус) показатель строки «Итого финансовые расходы». Если получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом случае показатель строки заключается в круглые скобки. Прибыль до налогообложения в отчетном 2010 году по данным отчета составила в ОАО «Газпром» 1273703 млн. руб.

     По  строке «Налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная в регистрах налогового учета. Поскольку данный налог уменьшает чистую прибыль, остающуюся в распоряжении организации, показатель по строке приводится в круглых скобках. Данный показатель составил 275710 млн. руб.

     По  строке «Прибыль за год» отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период, которая рассчитывается как «Прибыль до налогообложения» за минусом налога на прибыль. Показатель этой строки формы №2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данный показатель составил на конец 2010 года 997993 млн. руб. 

3.3 Совершенствование  бухгалтерского учета и отчетности  в организации 

     В целом, ведение учета и формирование отчетности в ОАО «Газпром» соответствует общепринятым и законодательно установленным принципам и методам, однако, можно порекомендовать следующие совершенствования:

     — изменение способы начисления амортизации  – использование способа уменьшаемого остатка. Применяемый линейный способ отличается простотой расчетов, однако предполагает, что основные средства будут равномерно использоваться в течение срока полезного использования, не учитывая степень их износа со временем. Способ уменьшаемого остатка относится к разряду ускоренных способов, обеспечивающих неравномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств: более интенсивно в первые годы, менее интенсивные — в последние. Это объясняется в частности тем, что в настоящее время большая часть оборудования вследствие технического прогресса интенсивно теряет свои потребительские качества, то есть достаточно быстро морально устаревает. Поэтому очень часто оборудование списывается вследствие морального износа, а не физического. В этих условиях представляется экономически обоснованным решение списывать на текущие затраты большую часть амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации оборудования, чем в последующие, так как это позволит быстрее и с меньшими затратами сформировать базу для обновления основных средств.

     — создание резерва на ремонт основных средств. Это необходимо для равномерного включения данных затрат в затраты  на производство и расходы на продажу  отчетного периода. В противном  случае единовременное списание значительных затрат на ремонт основных средств приведет к резкому увеличению себестоимости, что может негативно повлиять на показатели финансового результата, отражаемые в отчете о прибылях и убытках.

     — учитывать отдельные части основных средств как отдельные объекты стоимостью не более 10 000 с различным сроком использования (например, компьютер и принтер). Таким образом, во-первых, стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно. Следовательно, фирма сможет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, бухгалтеру не придется начислять амортизацию по этим основным средствам. И, в-третьих, фирма не будет переплачивать налог на имущество, так как основные средства на балансе числится, не будут, что положительно скажется по финансовых результатах деятельности предприятия, отражаемых в отчетности.

     — изменение способа списания транспортных расходов. В данный момент организация  учитывает транспортные расходы  как косвенные и списывает  их единовременно. Рекомендуется изменить эту практику и включать данные расходы в состав прямых и списывать пропорционально стоимости товаров, реализованных в данном периоде. Учитывая достаточно большой объем транспортных расходов, такой метод списания позволит распределить их более равномерно. Это поможет также избежать претензии со стороны налоговой инспекции, так как при включении потенциально прямых расходов в состав косвенных необходимо веское обоснование такого распределения затрат, и при проверках налоговые органы налоговики будут обращать внимание на соответствие перечней прямых расходов, установленных кодексом и учетной политикой. Если причина, по которой компания отнесла прямые расходы к косвенным, не устроит проверяющих, то организации могут доначислить налог и пени.

     — создавать резерв под обесценение  товарно-материальных ценностей. Это позволит более точно отразить в отчетности реальную стоимость запасов и товаров. Согласно МСФО 2 запасы необходимо отражать в отчетности по наименьшей из двух величин — себестоимости и возможной чистой цене продаж. Таким образом, резерв необходимо создавать, если рыночная цена запасов снизилась, а также если компания считает, что они не будут использованы или проданы из-за возможной порчи, повреждения или устаревания. Этот резерв показывает величину возможных убытков, которые предприятие могло бы получить при продаже товаров по текущим ценам, и способствует минимизации потерь от снижения их стоимости. Кроме того, по каждому виду товарно-материальных ценностей рекомендуется определить его оборачиваемость и если срок, в течение которого материал хранился на складе, превышает его среднестатистическую оборачиваемость в четыре раза, то в резерв рекомендуется включать полную стоимость этого материала.

ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 

     Повышенный  интерес к Международным стандартам финансовой отчётности (МСФО) можно объяснить, прежде всего, тем, что формирование отчетности по этим стандартам является одним из условий, необходимых отечественным предприятиям для выхода на международный рынок. Что, в свою очередь, заставляет руководителей и бухгалтеров задуматься о том как выглядит отчетность их организаций, включающая не только учёт активов и обязательств, но и общее финансовое состояние, в свете не внутренних (российских), а международных стандартов.

     Реформирование  системы учета и отчетности сегодня требует, во-первых, установления механизма введения МСФО в правовое поле России, и, во-вторых, придания официального статуса такому виду бухгалтерской отчетности российских организаций, как консолидированная финансовая отчетность.

     При сопоставлении сводной бухгалтерской отчетности составленной по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина России и сводной отчетности составленной на основе МСФО можно увидеть, что данные отчетности, составленной по российским правилам, существенно отличается от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.

     В основе таких отличий - разное понимание  ряда основополагающих элементов консолидации бухгалтерской отчетности. Это касается, в первую очередь, адресной направленности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов/имущества, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке сводной отчетности.