Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Прямые расходы (например, сырье, материалы, зарплата производственных рабочих) на основании первичных  документов непосредственно относят на счет 20 «Основное производство». Большинство постоянных расходов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) предварительно концентрируют на собирательно - распределительных счетах 25, 26 и впоследствии после распределения пропорционально принятой базе подавляющая их часть списывается на счет 20, на котором отражаются все фактические затраты на производство продукции (работ, услуг). Если на предприятии учетной политикой предусмотрено формирование усеченной (неполной) себестоимости, то постоянные расходы полностью переносятся на продажу.

Более подробно методы учета затрат и калькулирования себестоимости, варианты сводного учета затрат будут рассмотрены в курсах бухгалтерского финансового и управленческого учета.

 

 

6. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета.

 

6.1.Регистры  бухгалтерского учета и способы  устранения допущенных в них ошибок.

 

Все хозяйственные операции на основании проверенных и обработанных документов записываются в ручную или  с использованием средств автоматизации в соответствующие учетные регистры. Учетные регистры - это таблицы определенной формы, используемые для регистрации, группировки и накопления информации. В них осуществляется вся система записей бухгалтерского учета. Сочетание регистров и техника записей в них определяют форму ведения бухгалтерского учета.

На практике применяется множество учетных регистров разного вида, формы, назначения и характера записей. Например, регистрационный журнал, Главная книга, журнал-ордер и другие.

Учетные регистры имеют  форму книг, журналов, ведомостей, отдельных листов, карточек, машинограмм. Они могут вестись и на электронных носителях при условии возможности их дублирования на бумажных носителях информации.

В зависимости от характера  записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные. Хронологические регистры используются для осуществления записей последовательно, по времени совершения хозяйственных операций с целью обеспечения контроля за своевременным и полным отражением их в учете. Содержание операции значения не имеет. Примером может служить регистрационный журнал.

Систематические регистры предназначены для группировки  однородных хозяйственных операций по определенному признаку. К систематическим регистрам относятся счета бухгалтерского учета (Главная книга).

Комбинированные регистры одновременно обеспечивают записи и в хронологическом, и в систематическом порядке, например журналы-ордера.

В зависимости от детализации  учетных данных используются регистры синтетического (обобщенного) учета и регистры аналитического (детализированного) учета. Возможно объединение в одном регистре и синтетического и аналитического учета, например в журналах-ордерах.

Построение учетных  регистров и техника записи подчинены  форме и назначению учетного регистра. В практике применяются линейные и шахматные, односторонние, двухсторонние и другие регистры.

В линейных регистрах  каждая операция сразу полностью  отражается по одной горизонтальной строке и не подлежит дополнению.

В шахматных регистрах  запись осуществляется в прямоугольнике, образуемом пересечением строки и графы, и показывает корреспонденцию счетов. Применение шахматных регистров, обеспечивая принцип двойной записи, значительно сокращает объем учетных работ. Примером может служить журнал-ордер № 10.

Учетные регистры также  как и первичные документы  должны вестись аккуратно, помарки подчистки не допускаются, исправления выявленных ошибок могут быть произведены лишь одним из трех следующих способов: корректурным, дополнительной записи и «красным сторно».

Корректурный способ предполагает зачеркивание всей неправильной записи одной чертой (так чтобы зачеркнутое могло быть прочитано) и надписывание над зачеркнутой - правильной. О произведенном исправлении должна быть сделана заметка, подтвержденная подписью лица допустившего исправления.

Дополнительная запись применяется, когда была указана правильная корреспонденция счетов, но в сумме меньше фактической. В этом случае на разницу делается дополнительная запись в той же корреспонденции.

Способ «красное сторно» - чисто бухгалтерский метод исправления ошибочных записей. Сущность его состоит в том, что ошибочно произведенная запись повторяется в той же корреспонденции красными чернилами или в прямоугольной рамке. Сумма записанная красными чернилами при подсчете вычитается из итога. Такая запись устраняет ошибочную запись. Затем в обычном порядке составляется запись в правильной корреспонденции счетов.

Рассмотрим пример исправления  допущенной ошибки способом «красное сторно». Пусть хозяйственная операция по получению денег в кассу в сумме 20 000 руб. оформлена ошибочной проводкой:

 

1. Д-т сч. 51 «Расчетный счет»                       │

     К-т сч.55 «Специальные счета в банках»  │  15 000 руб.

 

Для исправления ошибки необходимо сделать сторнировочную запись (красными чернилами или в рамке) устранив неверную проводку, а затем составить новую.

 

 

15 000 руб.

2) Д-т сч.51 «Расчетный  счет»                       │

     К-т сч.55 «Специальные счета в банках»   │

 

3) Д-т сч.50 «Касса»                                       │

К-т сч.51 «Расчетный счет»                            │        20 000 руб.

 

На счетах исправление  ошибочной записи будет отражено следующим образом:

 

 

Способ «красное сторно»  в бухгалтерском учете применяется также для корректировки плановой (нормативной) оценки до фактической, если имеет место экономия, то есть фактическая оценка ниже учетной.

Следует помнить, что  содержание регистров бухгалтерского учета также как и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, имеющие  доступ к этим документам, обязаны ее хранить. За разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

 

6.2. Понятие «форма бухгалтерского  учета» и ее виды.

 

Для рациональной организации  бухгалтерского учета большое значение имеет правильный выбор формы бухгалтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность учетных  регистров, предопределяющих методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса.

В настоящее время  применяются следующие формы  бухгалтерского учета:

• мемориально-ордерная;
• Журнал-Главная;
• журнально-ордерная;
• упрощенная для малых предприятий;
• автоматизированная.

Предприятия  самостоятельно  выбирает форму и методы бухгалтерского учета исходя их объема учетных работ, имеющейся вычислительной техники и своих финансовых возможностей. Предприятия имеют право разрабатывать свои оригинальные программы регистрации и обработки информации, соблюдая при этом общеметодические принципы установленные в централизованном порядке.

Наиболее прогрессивной является автоматизированная форма бухгалтерского учета, которая позволяет существенным образом изменить характер работы бухгалтера. Для учетного персонала главной становятся функции организации учета, контроля и анализа.

 

6.3. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета.

 

Сущность мемориально-ордерной формы заключается в том, что  на основании первичных или сводных (накопительных группировочных) документов составляются мемориальные ордера (табл. 6.1), в которых приводится краткое содержание записи, дата совершения операции, № документа, сумма операции и счетная формула.

 

Таблица 6.1  Образец мемориального ордера

 

Мемориальный  ордер № 139 Запись за декабрь 2001г.
Содержание операции	По дебету	По кредиту	Сумма, руб.
Начислена заработная плата  рабочим   и   служащим   на   основании расчетно-платежной   ведомости   за декабрь 2001г.    - Рабочим основного производства    - Рабочим обслужив. оборудование - Рабочим вспомогательного производства   - Общепроизводственному  персоналу    - Общехозяйственному персоналу Итого: 31 декабря 2001г. Гл. бухг. М. Петрова Приложение на 5 листах	20 25 23 25 26	70 70 70 70 70	221000 141000 21700 30200 8600 422500

 

Для регистрации мемориальных ордеров применяется специальный Регистрационный журнал, записи в котором фиксируются в хронологическом порядке (см. табл. 6.2).

 

Таблица 6.2 Регистрационный  журнал

 

Порядковый номер мемориального ордера	Дата мемориального ордера	Корреспонденция счетов		Сумма в руб. по мемориал. ордеру
			по дебету		По кредиту
001	02	10	60	2 469 890
049	13	20	10	300481
и т.д.
Итого за декабрь				89 857 340

Форма регистрационного журнала содержит порядковый номер  мемориального ордера, его дату и  общую сумму произведенных в нем записей.

Ведение регистрационного журнала позволяет сопоставлять сумму операций, получивших отражение в мемориальных ордерах, с итогом записей по синтетическим счетам, а также контролировать сохранность мемориальных ордеров и документов. Данные мемориальных ордеров после регистрации вносят в Главную книгу (табл. 6.3) - основной регистр синтетического учета, построенный по синтетическим счетам. По дебету и кредиту каждого счета отражаются дата и номер мемориальных ордеров, суммы по корреспондирующим счетам, их итоги.

 

 

 

Параллельно в бухгалтерии ведутся записи в регистрах аналитического учета, а по окончании месяца составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоговые данные по каждой оборотной ведомости аналитического учета должны совпадать с соответствующими показателями оборотной ведомости по синтетическим счетам.

В свою очередь итоги  дебета и кредита по оборотной  ведомости синтетического учета должны быть равны итогу по регистрационному журналу. Последовательность работ при мемориально-ордерной форме учета может быть представлены схемой (см. рис. 6.1).

Недостатком мемориально-ордерной формы учета является неоднократное  повторение записей в Регистрационном  журнале, в регистрах синтетического и аналитического учета (из-за отрыва синтетического учета от аналитического). Не все регистры при мемориально-ордерной форме учета приспособлены для составления отчетности, что требует дополнительных расчетов. Названные недостатки увеличивают трудоемкость учетных работ и возможность ошибок.

 

 

6.4. Форма бухгалтерского учета «Журнал - Главная».

 

На предприятиях с  небольшим объемом производства и в некоторых финансовых учреждениях  ведется форма учета «Журнал-Главная».

Главной особенностью этой формы является объединение регистров  для хронологической и систематической  записи по счетам синтетического учета в одной комбинированной книге Журнал-Главная. В остальном учетный процесс почти не отличается от порядка учетной регистрации при мемориально-ордерной форме, также ведется синтетический и аналитический учет. По данным аналитического учета составляется оборотная ведомость. Журнал-Главная имеет следующий вид (см. табл. 6.4).

В начале месяца в Журнал - Главная переносят остатки на синтетических счетах.

Таблица 6.4 Журнал - Главная