Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Материально - ответственное  лицо имеет право оспаривать результаты инвентаризации. Для этого не позднее следующего дня после окончания инвентаризации он должен написать заявление на имя председателя инвентаризационной комиссии и приложить необходимые документы.

Данные инвентаризационных описей сверяют с данными учета  и составляют сличительные ведомости  по тем материальным ценностям, по которым выявлены отклонения. Эти ведомости подписываются членами комиссии и материально-ответственным лицом.

Материально-ответственные  лица обязаны представить объяснения о причинах отклонений, выявленных во время инвентаризации.

Инвентаризация завершается составлением протокола, в котором инвентаризационная комиссия излагает свои решения и предложения по порядку регулирования выявленных отклонений, утверждаемого руководителем организации.

В течении 10 дней результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Выявленные излишки  имущества подлежат оприходованию 
и зачислению на финансовый результат организации с выявлени 
ем причин и виновных лиц, следующей записью: 
                       Д-т сч.01,10,50 и др.          К-тсч.99

Обнаруженную недостачу и порчу имущества в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения и оформляют проводкой:

Д-т сч.20,44 К-т сч.10

Недостачу материальных ценностей, денежных средств и другого  имущества, а также их порчу сверх естественной убыли относят на виновных лиц:

Д-т сч.94 К-тсч.01,10,50идр.

Д-т сч.73 К-т сч.94

При невозможности установить виновных или взыскать с них величину ущерба убытки списываются на финансовый результат организации:

Д-т сч.94 К-т сч. 01,10,50 и др.

Д-т сч.99 К-т сч. 94.

 

5. Стоимостное  измерение и калькулирование.

 

5.1. Основные принципы оценки имущества.

 

Важнейшей особенностью метода бухгалтерского учета – является оценка имущества.

Оценка представляет собой способ выражения имущества, источников его формирования в денежном измерителе.

В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и ПБУ «Учетная политика в РФ» для предприятий всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества:

• Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций обязательно осуществляется в рублях;
• Операции с иностранной валютой и записи на валютных счетах осуществляются также в рублях. Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. Параллельно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.
• Бухгалтерский учет допускается вести в суммах округленных до целых рублей. Суммовые разницы, возникающие при этом, могут быть отнесены на результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Остановимся более подробно на оценке разных видов имущества.

 

5.2 .Особенности оценки внеоборотных  активов.

Оценка основных фондов. При оценке основных фондов, следует  различать первоначальную, восстановительную (рыночную) и остаточную стоимости.

В бухгалтерском учете  основные фонды отражаются по первоначальной стоимости.

 Понятие первоначальной  стоимости меняется в зависимости от объекта: она может устанавливаться по договоренности сторон, в сумме фактических затрат, по текущей рыночной стоимости, по данным бухгалтерского учета.

1. Для объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной капитал, первоначальная стоимость устанавливается по договоренности сторон (т. е. это договорная стоимость);
2. Для приобретенных за плату основных средств первоначальная стоимость устанавливается в сумме фактических затрат на приобретение, доставку и установку;
3. Для полученных безвозмездно или по договору дарения основных средств первоначальная стоимость устанавливается по рыночным ценам (то есть по цене, по которой могут быть реализованы аналогичные объекты) или по цене установленной экспертным путем;
4. Для зданий и сооружений первоначальная стоимость это:
• договорная стоимость объекта, если строительство велось подрядным способом;
• фактические производственные затраты на постройку, если строительство велось хозяйственным способом, то есть собственными силами;
5. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество - это стоимость 
   обмененного имущества по данным бухгалтерского 
   учета.

Упрощенно первоначальная стоимость - это величина фактических затрат на приобретение или возведение объекта.

Первоначальная стоимость  отдельных объектов может быть изменена: после их реконструкции или модернизации она может быть увеличена; а при частичной ликвидации и демонтаже объекта она может быть уменьшена.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных фондов, т. е. их строительства или приобретения по рыночным ценам на определенную дату.

 В настоящее время предприятия имеют право один раз в год на начало отчетного года переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости ( по текущей восстановительной стоимости) путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникшей разницы на счет добавочного капитала предприятия.

После переоценки учет основных фондов ведется по восстановительной стоимости.

Оценка основных средств, приобретенных в иностранной  валюте, производится в рублях, путем пересчета их стоимости, выраженной в валюте в соответствии с курсом Центрального банка РФ на дату приобретения.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, стоимостная  величина этого изнашивания называется износом. Износ численно равен амортизации.

Остаточная стоимость - это первоначальная стоимость, а  после переоценки восстановительная  за вычетом накопленной суммы  износа.

В бухгалтерском балансе  основные средства отражены по остаточной стоимости.

Остановимся на начислении амортизации (износа) основных средств более подробно.

Стоимостной износ компенсируется включением амортизационных отчислений в издержки производства и обращения.

Стоимость основных фондов погашается в течение нормативного срока их эксплуатации путем начисления амортизации по нормам, установленным в законодательном порядке, и с учетом принятой учетной политики предприятия.

С 1998 г. предприятия имеют  право начислять амортизацию  одним из 4-х следующих способов в течении всего срока полезного использования основных средств:

1.Линейным.

2.Уменьшенного остатка.

3.Списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.

4.Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начисление амортизационных  отчислений осуществляется по объектам основных средств в течение отчетного года ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы (независимо от применяемого способа начисления).

По вновь принятым на учет основным средствам учет начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления.

По выбывшим объектам начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизационные отчисления производятся до полного погашения стоимости объекта или до списания этого объекта.

В соответствии с действующим  законодательством амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

• по подаренным на основании договора дарения;
• по безвозмездно полученным или приобретенным за счет средств бюджетных фондов;
• по жилищному фонду и объектам внешнего благоустройства;
• по продуктивному скоту;
• по многолетним насаждениям;
• по приобретенным изданиям (книгам, брошюрам) и др. в соответствии с действующим законодательством.

Остановимся более подробно на способах начисления амортизации основных средств.

I. При линейном способе годовая сумма амортизационных 
отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта 
основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из 
срока полезного использования объекта.

Рассмотрим  пример:

Приобретен объект стоимостью - 200 000 тыс. руб. Полезный срок использования - 5 лет. Годовая норма амортизации - 20 %.

Годовая сумма амортизации  составляет-200 000 * 20 /100 = = 40 000 тыс. руб.

II. При способе уменьшенного остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора лизинга может применяться коэффициент ускорения не выше 3.

Например: Приобретен объект основных средств стоимостью -100 тыс.руб. Срок полезного использования - 5 лет. Годовая норма амортизации - 40 %.

Норма амортизации исчислена  из срока полезного использования и составляет 20 % (100 000 / 5 *100 /100 000 = 20 %) увеличивается на коэффициент ускорения 2 (20 % * 2 = 40 %).

В 1-й год эксплуатационная годовая сумма амортизационных отчислений, определяется исходя из первоначальной стоимости, составит 40 000 тыс. руб. (100000 * 40/100).

Во 2-й год эксплуатации годовая сумма амортизации начисляется в размере 40% от остаточной стоимости то есть в размере 24 000 тыс.руб. [(100 000 - 40 000) * 40/100 = 24 000 тыс.руб.]

В 3-й год эксплуатации - в размере 40 % остаточной стоимости объекта, то есть 14400 тыс. руб. [(100 000 - 40 000 -24 000)* 40/100 = 14 400].

В 4-й год- в размере 40% остаточной стоимости, то есть 8 640 тыс. руб (36 000 - 14 400 = 21600 тыс. руб.; 21 600 * МО/100 = 8 640 тыс. руб.).

III. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения числа лет остающихся до конца срока службы объекта к сумме чисел лет срока службы объекта.

Рассмотрим  пример: Приобретен объект основных средств стоимостью - 300 тыс.руб. Срок полезного использования - 5 лет.

 Сумма чисел лет  срока службы объекта составляет 15 лет (1+2+3+4+5=15).

В 1-й год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15 или 33,3 %, что составит 99 900 тыс. руб. (300 000 * 33,3 %).

Во 2-й год- 4/15 или 26,67 %, что составляет 80100 тыс. руб. (300000*26,7%).

В 3-й год - 3/15 или 20 %, что  составит 60000 тыс. руб. (300 000 * 20 %).

В 4-й год 2/15 или 13,3 % и  т. д.

IV. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений происходит исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Рассмотрим пример:

Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2-х тонн с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 000 руб. В отчетном году пробег составил 5 тыс. км.

Следовательно, годовая  сумма амортизации за отчетный год  составит 1 000 руб.

5 / 400 * 80 000 = 1 000 руб.

 

Оценка  нематериальных активов. К внеоборотным активам относятся также нематериальные активы.

Нематериальные активы - это затраты организации на нематериальные объекты. Нематериальные объекты используются в течение длительного периода (больше 1 года) в хозяйственной деятельности и приносят доход. К таким объектам относятся: авторские права; программы на ЭВМ, патенты на изобретение, товарные знаки, лицензии, ноу-хау и другая интеллектуальная собственность.

В учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от специфики конкретных объектов учета:

• по договорной цене или по цене, устанавливаемой экспертным путем, или по сумме затрат на приобретение и доведение до состояния пригодного для использования;
• по цене, установленной по договоренности сторон;
• для нематериальных активов, полученных от других организаций и лиц безвозмездно первоначальной стоимостью является    определяемая экспериментальным путем цена оприходования;
• для приобретенных за плату нематериальных активов первоначальная стоимость - это сумма затрат на приобретение и доведение их до состояния пригодного для использования.

Так же как по основным средствам по нематериальным активам  осуществляется   начисление   амортизации   (перенесение стоимости на создаваемый продукт).

Начисление амортизации  осуществляется ежемесячно (равномерно) по нормам, рассчитываемым самой организацией исходя из первоначальной оценки и срока полезного использования объекта.

По объектам нематериальных активов, по которым затруднительно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете 10 лет, но не более срока деятельности организации.