Классификация основных средств

Начиная с 1 января 1999 г. организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного  года) переоценивать полностью или  частично объекты основных средств  по восстановительной стоимости  путем индексации (с применением  индекса дефлятора) или прямого  пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При переоценке основных средств, осуществляемой в  первый раз, сумма дооценки объекта  основных средств зачисляется в  добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют  счет 83 «Добавочный капитал»). Сумма  уценки объекта основных средств  относится на дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 01 «Основные средства».

Увеличение  суммы амортизации при дооценке основных средств отражают по кредиту  счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83, а уменьшение суммы  амортизации при уценке основных средств — по дебету счета 02 и  кредиту счета 84.

При вторичной  и последующих переоценках сумма  дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной  в предыдущие отчетные периоды и  отнесенной на счет прибылей и убытков, относится на счет прибылей и убытков  отчетного периода в качестве прибыли. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счета 01 и кредиту  счета 84.

Сумма уценки объекта основных средств относится  в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной  в предыдущие отчетные периоды (дебетуют счет 83 «Добавочный капитал», кредитуют  счет 01 «Основные средства»).

Превышение  суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков (дебетуют счет 84, кредитуют счет 01).

При выбытии  объекта основных средств сумма  его дооценки переносится с добавочного  капитала организации в нераспределенную прибыль организации (кредитуют  счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», дебетуют счет 83 «Добавочный  капитал»).

Результаты  переоценки основных средств, проведенной  организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.

Для целей  налогообложения сумма добавочного  капитала, списанного при выбытии  основных средств, учитываться не будет.

Аналитический учет основных средств. Основным регистром  аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (форма № ОС-6 — инвентарная карточка учета объектов основных средств; форма № ОС-6а — инвентарная карточка группового учета объектов основных средств; форма № ОС-66 — инвентарная книга учета объектов основных средств — для объектов основных средств малых предприятий).

Карточка  состоит из семи разделов. В них  указывают сведения об объекте на дату передачи (год выпуска, последнего капитального ремонта, срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации  и остаточной стоимости), данные об объекте на дату принятия к учету (первоначальная стоимость и срок полезного использования) и о  переоценках (сроки, коэффициенты пересчета  и восстановительная стоимость), сведения о приемке, внутренних перемещениях и выбытии объектов, об изменениях первоначальной стоимости объектов, затратах на ремонт и краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки формы № ОС-6 составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный  номер в одном экземпляре. Карточки формы № ОС-6а используются для  группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую  характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное  назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных  подразделений (цехов, отделов и  т.п.), по которым затраты планируются  отдельно, в дополнение к общей  инвентарной карточке следует открыть  справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости  инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных  документов (актов о приеме-передаче, технических паспортов и др.) и  передают затем под расписку в  соответствующий отдел организации.

По месту  нахождения (эксплуатации) основных средств  для контроля за их сохранностью можно  вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер  и дату инвентарной карточки, инвентарный  номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) — дату и  номер документа и причину  выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в  инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в  двух экземплярах и второй экземпляр  передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии  инвентарные карточки формируют  в инвентарную картотеку, в которой  они разделены на группы по видам  основных средств.

 

Глава 3. Синтетический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01«Основные  средства» (активный);

02«Амортизация  основных средств» (пассивный);

91 «Прочие  доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные  средства» предназначен для получения  информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют  бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»)

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Основные  средства, приобретенные за плату  у других организаций и лиц, а  также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные  средства» и кредиту счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

Безвозмездно  принятые основные средства приходуют  по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы  будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается  с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам  составляются следующие бухгалтерские  записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»   на первоначальную

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»    Стоимость

 

 

Дебет счета 01 «Основные средства»     на первоначальную

Кредит счета  Оо «Вложения во внеоборотные активы»  Стоимость

 

 

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.)    ежемесячно

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»   на сумму

амортизации

 

Дебет счета 98«Доходы будущих периодов»    ежемесячно I

Кредит счета 91 « Прочие доходы и расходы»    на сумму

Амортизации

 

При выбытии  основных средств накопленная амортизация  по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При  этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные  средства».

При выбытии  основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается  со счета 01 «Основные средства» в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные  с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные  с выбытием основных средств (выручка  от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат  от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается  со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

Бухгалтерские записи по списанию основных средств:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»   на сумму

Кредит счета 01 «основные средства»      амортизации

объекта

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»    на остаточную

Кредит счета 01 «Основные средства»     СТОИМОСТЬ

объекта

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»    на расходы

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом

по оплате труде         по демонтажу

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами»      объекта

Кредит других счетов

 

на стоимость

Дебет счета 10 «Материалы»     полученных от

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»    списания объекта

Материалов

 

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»    на сумму

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»     прибыли ОТ

списания  объекта

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»     на сумму

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»    убытка от

списания  объекта

 

При продаже  основных средств их продажную стоимость  отражают по дебету счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают  с кредита счета 01 «Основные средства»  в дебет счета 91, а сумму амортизации  по проданным основным средствам  — в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также  НДС по основным средствам (с кредита  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счетов 23 «Вспомогательные производства» и др.

При безвозмездной  передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита  счета 01 «Основные средства» в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы», а сумму амортизации  — с кредита счета 01 в дебет  счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке  и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с  кредита соответствующих расчетных  и других счетов. Финансовый результат  от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные  средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций  и в счет вклада в общее имущество  по договору простого товарищества, списывают  по остаточной стоимости в дебет  счета 58 «Финансовые вложения» с  кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между  согласованной оценкой вклада (которая  должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал  организации, отражается на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» в качестве операционного  дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает  остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная  оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Вместо двух записей по списанию остаточной стоимости  основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал других организаций, можно составить одну запись:

Дебет счета 58 — на согласованную стоимость;

Кредит счета 01 — на остаточную стоимость;

Кредит счета 91 — на превышение согласованной  стоимости над остаточной;

Дебет счета 91 — на превышение остаточной стоимости  над согласованной.

Основные  средства, внесенные по договору простого товарищества, оценивают по балансовой стоимости на дату вступления договора в силу.

По окончании  отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым — по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

Выявленные  по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства»  с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением  причин возникновения излишка и  виновных лиц (у бюджетных организаций  излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Для учета  выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться  субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят  стоимость выбывшего объекта, а  в кредит — сумму накопленной  амортизации. Остаточная стоимость  объекта списывается со счета 01 «Основные  средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 

3.1. Учет амортизации основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 (5) стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).