Классификация основных средств

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение  всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования  объекта основных средств при  его отсутствии в технических  условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя:

• из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово предупредительных видов ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

В течение  срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта  на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации  и перевода его на консервацию  на срок более трех месяцев.

По жилищному  фонду, объектам внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам (лесного  хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного  возраста, амортизация не начисляется.

По указанным  объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций  износ начисляется в конце  отчетного года по установленным  нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным  объектам учитывается на отдельном  забалансовом счете.

По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета  доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном  порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых  с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты  природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные  книги, брошюры и другие издания  разрешается списывать на затраты  на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения  сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации  должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Годовая сумма  начисления амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение  отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма  амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации  в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств  начинаются с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и начисляются  до полного погашения стоимости  этого объекта либо списания этого  объекта с бухгалтерского учета  в связи с прекращением права  собственности или иного вещного  права.

Если по объектам недвижимости полностью закончены  капитальные вложения, оформлены  первичные учетные документы  по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию  и объекты начали фактически эксплуатироваться, то по ним разрешается начислять  амортизацию с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта  в эксплуатацию (т.е. до принятия объекта  к учету). После принятия объекта  к бухгалтерскому учету уточняется ранее начисленная сумма амортизации. Допускается также принимать  указанные объекты недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета  основных средств.

В отечественной  практике до утверждения Положения  по учету основных средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации. По некоторым объектам (автотранспорту) применялся также  и способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ).

Пример  определения месячной суммы амортизации  при линейном способе.

Первоначальная  стоимость объекта — 120 тыс. руб. Срок службы определен в 10 лет. Годовая  сумма амортизации составит 12 тыс. руб. (120 тыс. руб.: 10 лет), а месячная — 1000 руб. (12 тыс. руб.: : 12 месяцев).

Пример  определения месячной суммы амортизации  при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

Первоначальная  стоимость грузового автомобиля —120 тыс. руб. Пробег автомобиля определен  в 120 тыс. км. Сумма амортизации составит 1 руб. на 1 км (120 тыс. руб.: 120 тыс. км).

Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости  объекта по сумме чисел лет  срока полезного использования  являются новыми для отечественного учета.

При использовании  способа уменьшаемого остатка для  списания амортизируемой стоимости  объекта нужно остаточную стоимость  объекта умножить на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, и коэффициент ускорения.

В зарубежной практике обычно норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного  использования объекта, умножают на коэффициент 1,5 или 2,0.

В отечественной  практике нормативные документы  по бухгалтерскому учету не предусматривают  возможность использовать по бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного  вещного права.

Если по объектам недвижимости полностью закончены  капитальные вложения, оформлены  первичные учетные документы  по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию  и объекты начали фактически эксплуатироваться, то по ним разрешается начислять  амортизацию с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта  в эксплуатацию (т.е. до принятия объекта  к учету). После принятия объекта  к бухгалтерскому учету уточняется ранее начисленная сумма амортизации. Допускается также принимать  указанные объекты недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета  основных средств.

В отечественной  практике до утверждения Положения  по учету основных средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации. По некоторым объектам (автотранспорту) применялся также  и способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ).

Пример  определения месячной суммы амортизации  при линейном способе.

Первоначальная  стоимость объекта — 120 тыс. руб. Срок службы определен в 10 лет. Годовая  сумма амортизации составит 12 тыс. руб. (120 тыс. руб.: 10 лет), а месячная — 1000руб. (12 тыс. руб.: : 12 месяцев).

Пример  определения месячной суммы амортизации  при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

Первоначальная  стоимость грузового автомобиля —120 тыс. руб. Пробег автомобиля определен  в 120 тыс. км. Сумма амортизации составит 1 руб. на 1 км (120 тыс. руб.: 120 тыс. км).

Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости  объекта по сумме чисел лет  срока полезного использования  являются новыми для отечественного учета.

При использовании  способа уменьшаемого остатка для  списания амортизируемой стоимости  объекта нужно остаточную стоимость  объекта умножить на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного  использования объекта, и коэффициент  ускорения.

В зарубежной практике обычно норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного  использования объекта, умножают на коэффициент 1,5 или 2,0.

В отечественной  практике нормативные документы  по бухгалтерскому учету не предусматривают  возможность использовать понижающие или повышающие специальные коэффициенты при начислении амортизации по внеоборотным активам. Исключение составляют лишь предметы лизинга, по которым разрешается  применять коэффициенты ускорения  не выше 3, и субъекты малого предпринимательства, которые могут применять коэффициент  ускорения, равный 2.

Пример  расчета годовых сумм амортизации  по методу уменьшаемого остатка представлен  в табл.1.

Таблица 1 Начисление  амортизации по методу уменьшаемого остатка

Период	Годовая сумма износа, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Конец первого года	100 000x40% = 40 000	40000	60000
Конец второго года	60 000 х 40% = 24 000	64000	36000
Конец третьего года	36 000x40% = 14 400	78400	21 600
Конец четвертого года	21 600 х 40% = 8640	87040	12960
Конец пятого года	7960	95000	5000

Первоначальная  стоимость объекта составляет 100 000 руб. Организация решила применять  удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта — 5000 руб.

При сроке  службы в пять лет норма амортизации  при прямолинейном методе составляет 20% в год (100% : 5 лет). При методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% х 2). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости  в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается  во внимание при расчете износа по годам, кроме последнего года. В последний  год сумма амортизации исчисляется  вычитанием из остаточной стоимости  на начало последнего года ликвидационной стоимости.

При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации  по годам уменьшается.

Пример расчета  годовых сумм амортизации при  способе списания стоимости объекта  по сумме чисел лет срока полезного  использования представлен в  табл. 7.2.

Предполагаемый  срок эксплуатации объекта — 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15(1 + 2 + 3 + 4 +5).В первый год  указанный ранее коэффициент  соотношения составит ⁵/₁₅> во второй —⁴/₁₅, в третий — ³/₁₅₅ четвертый — ²/₁₃> пятый — '/₁₅ Первоначальная стоимость объекта 150 000 руб.

Таблица 2. Начисление амортизации по методу суммы чисел

Период	Годовая сумма износа, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Конец первого года	150000x5/15 = 50000	50000	100000
Конец второго года	150000x4/15 = 40000	90000	60000
Конец третьего года	150000x3/15 = 30000	120000	30000
Конец четвертого года	150000x2/15 = 20000	140000	10 000
Конец пятого года	150000x1/15 = 10000	150000	-

Данные табл. 2 показывают, что с годами сумма  амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация  и остаточная стоимость.

Способы уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет  срока полезного использования  являются способами ускоренной амортизации.

При решении  вопроса о введении ускоренной амортизации  следует иметь в виду, что начисленная  сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции и на прибыль.

На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к  сумме амортизации, начисленной  в прошлом месяце, прибавляют сумму  амортизации со стоимости поступивших  основных средств за прошлый месяц  и вычитают сумму амортизации  со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

При поступлении  в организацию основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок полезного'их использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника (письмо Минэкономики РФ от 29.12.99 г. № МВ-890/6-16).

Пример. Организация приобрела объект основных средств за 120 тыс. руб. Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, и у продавца объект амортизировался 7 лет. У покупателя объект должен амортизироваться 5 лет (12 — 7). Годовая норма амортизации составит 20% (100 : 5). Ежегодная сумма амортизации по объекту составит 24 тыс. руб. (120 тыс. руб. х 20: 100).