Способ  исключения затрат на побочную продукцию  заключается в том, что продукция  подразделяется на основную, побочную и отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты и отходы исключаются из общих затрат по заранее определенным ценам.

     Способ  пропорционального распределения  затрат применяется для калькулирования  себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение  затрат на которые невозможно. Этот способ наиболее приемлем в производствах  сопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продукции  в одном технологическом цикле. Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты  внутри групп распределяются на отдельные  виды продуктов пропорционально  экономически обоснованной базе.

     Комбинированный способ калькулирования  представляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, в растениеводстве способом исключения затрат определяют себестоимость основной и сопряженной продукции, после чего, используя способ пропорционального распределения затрат, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Калькулируется себестоимость единицы основной продукции способом прямого расчета.

     В системе управления себестоимостью продукции на предприятиях применяются  различные виды калькуляций себестоимости  продукции. По времени составления  они подразделяются на предварительные и последующие. К предварительным относятся прогнозная, проектная, плановая, сметная и нормативная калькуляции, составляемые до процессов изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. К последующим относится фактическая калькуляция, составленная после изготовления продукции.

     Прогнозная  калькуляция составляется на основе прогнозных норм и нормативов для характеристики предполагаемых затрат на выпуск продукции (работ, услуг) в нескольких вариантах. Наилучший из них служит основой для составления проектных, плановых, сметных и нормативных калькуляций.

     Проектная калькуляция предназначается для экономического обоснования нового строительства, расширения и реконструкции действующих предприятий, производств и цехов, модернизации оборудования, выпуска новых видов изделий, разработки новых технологических процессов, внедрения изобретений и рационализаторских предложений. Она составляется исходя из сравнительно узкого круга данных для расчета себестоимости продукции: производительность оборудования, выпуск продукции, удельные нормы расхода материальных ресурсов, прогнозные цены, сметная стоимость основных фондов, проектируемая численность работающих. Этими условиями определяется номенклатура элементов себестоимости и способы их исчисления.

     Плановая  калькуляция составляется на основе прогнозных, допустимых прогрессивных норм и экономических нормативов на год и по кварталам и представляет собой задание предприятию и его подразделениям по предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, работ и услуг.

     Сметная калькуляция является разновидностью плановой калькуляции. Она составляется на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке. Сметная калькуляция используется для установления цен, расчетов с заказчиками и обоснования затрат на изготовление продукции.

     Нормативная калькуляция — это расчет себестоимости на основе действующих на начало месяца норм и нормативов затрат. В отличие от плановой нормативная калькуляция выражает уровень себестоимости на момент ее составления.

     Она использует нормы и нормативы  затрат, отражающие достигнутый уровень  техники, технологии, организации производства и труда.

     Нормативная калькуляция используется для управления, контроля и анализа производственных процессов, исчисления фактической  себестоимости продукции, выявления  отклонений от действующих норм затрат, причин, виновников и мест их возникновения, оценки эффективности внедренных организационно-технических мероприятий.

     Фактическая калькуляция — это расчет фактической себестоимости изготовленной продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета затрат по калькуляционным статьям расходов, предусмотренных планом. В ней отражаются также расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией.

     Фактическая калькуляция отражает сложившийся  уровень себестоимости по отдельным  видам расходов, служит средством контроля за уровнем себестоимости продукции, позволяет оценить прогрессивность прогнозных и действующих норм расхода ресурсов предприятия и эффективность использования самих ресурсов, а также является важнейшим источником информации для планирования и экономического анализа.

3. Организация бухгалтерского  учета затрат и  калькулирование  себестоимости продукции  (на примере организации)

3.1. Краткая организационная и экономическая характеристика предприятия

     Закрытое  акционерное общество «Золотое Руно» - фабрика, которая занимается переработкой овечьей шерсти для экспорта в европейские страны. Образовалось 15 апреля 2004 года. На фабрике имеется цех сортировки, цех мойки и цех упаковки шерсти. Цеха оборудованы новейшим автоматизированным оборудованием, что объясняет маленькую численность предприятия, которая составляет 53 человека.

     Организация имеет круглую печать с указанием  своего полного наименования, а так  же штампы, бланки и расчётный счёт, открытый в Внешэкономбанк.

     Организация является самостоятельным хозяйствующим  субъектом, созданным для реализации и переработки шерсти в целях  удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

     Уставной  фонд предприятия составляет: 300 000 руб.

      ЗАО «Золотое Руно» имеет трех учредителей, в том числе два учредителя иностранного государства.

     Уставный капитал, который представляет собой совокупность вкладов собственника в натуральном и денежном выражении при создании предприятия для обеспечения его деятельности. Размер и условия взносов оговариваются в учредительных документах.

     Производительность  в день составляет 2 500 кг. в день мытой шерсти.

     Процент выхода в среднем составляет 57%. По итогам 2009 года предприятие было убыточным, так как мировой кризис сказался на покупательском спросе на шерсть.

     Предприятие предоставляет месячную отчетность в органы налоговой службы, статистики, а также иностранным компаниям, которые являются учредителями. Ежеквартально предоставляется финансовый отчет (баланс) предприятия в вышеуказанные инстанции.

     Фабрика перерабатывает следующие виды продукции:

• Шерсть каракуль
• Шерсть сараджа весенняя
• Шерсть сараджа осеняя
• Шерсть поярковая
• Шерсть верблюжья

Особым  спросом пользуется каракулевая  шерсть серого цвета, так как ее можно  перекрасить в любой цвет для  дальнейшего использования.

     Источниками формирования финансовых результатов  организации являются прибыль.

     Генеральный директор избран общим собранием  учредителей.

     В организации созданы следующие  фонды: уставный, социального развития, резервный и другие фонды общего и специального назначения. Она имеет  самостоятельный баланс, в котором  отражается его имущество. Имущество  состоит из основных и оборотных  средств, а также иных материальных и финансовых ценностей.

     Управление  деятельностью осуществляется одним  из его учредителей, который является Генеральным директором. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия  и формирует штаты.

     Организация обеспечивает гарантированный законом  минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников. Размеры оплаты труда работников установлены согласно штатному расписанию.

     Организация ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством РФ. Бухгалтерский учет ведется под руководством главного бухгалтера. Также учет ведут бухгалтер материальной группы, бухгалтер расчетной группы, бухгалтер животноводства.

3.2. Учетная политика предприятия. Особенности бухгалтерского учета затрат

     Учет  на предприятии ведется автономным способом построения системы счетов управленческого учета основывается на выделении счетов 20 - 29 по учету затрат на производство в замкнутую подсистему, отделенную от системы других синтетических счетов финансового учета. Для этого к имеющимся счетам необходимо добавить специальный отражающий счет 27 «Распределение общих затрат», зеркально противоположный счету 37 «Отражение общих затрат».

     Все расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете группируют на счетах 30 - 34 по элементам затрат. Ежемесячно эти счета закрывают в дебет счета 37 «Отражение общих затрат». Одновременно те же суммы расходов записывают по кредиту другого отражающего счета 27 «Распределение общих затрат» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

     На  счетах 20, 23, 29 отражают прямые затраты  на производство в аналитическом  разрезе по подразделениям (местам возникновения затрат), что обеспечивает контроль за отклонениями от норм или  от нормативных (запланированных) затрат.

     На  счете 25 группируют производственные накладные расходы по сметам производственных подразделений (филиалов, цехов, участков и т. п.) и контролируют отклонения фактических расходов по статьям смет.

     На  счете 26 группируют общие управленческие накладные расходы для контроля за соблюдением смет по филиалам, управленческим подразделениям и другим центрам ответственности (местам возникновения затрат). На отдельном субсчете к счету 26 группируют коммерческие и другие расходы на продажу для детального учета и контроля соблюдения смет соответствующими коммерческими и торговыми подразделениями.

     Счета 25, 26 ежемесячно закрывают, списывая собранные  на них суммы в дебет счетов 20, 23, 29, на которых таким образом  обеспечивается возможность калькулирования  сокращенной и полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), даже с учетом коммерческих расходов.

     В конце каждого месяца заведующие складами материалов, сдают в бухгалтерию  материальный отчет, из которого мы можем  контролировать списание производственных материалов на производство (переработку  шерсти). Затем начальник производственных отделов сдают отчеты по выпуску  готовой продукции, откуда мы можем  увидеть объем выпущенной продукции  за отчетный месяц. На фабрике существуют три отдела по производству :

• Сортировка шерсти немытой
• Мойка шерсти немытой
• Упаковка шерсти и маркировка кип, промытой шерсти

В среднем  одна кипа весит от 220 кг до 250 кг. мытой шерсти.

     Затем бухгалтерия обрабатывает всю информацию, согласно отчетов вышеуказанным способом.

Заключение

     Вопросы калькулирования возникают перед  бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции. В самом широком смысле калькулирование  представляет собой способ систематизации затрат и получения информации о  себестоимости продукта для выявления  резервов повышения эффективности  производства и управления этим процессом. Сложность вопросов калькулирования, прежде всего, связана с многообразием  хозяйственных процессов, осложняющихся  технологическими и организационными условиями производства. Сложность  калькулирования заключается в  том, что необходимо обеспечить разграничение  затрат между законченными и незаконченными объектами, оценив брак, побочную продукцию  и отходы производства.

     Калькулирование является способом оценки хозяйственных  средств и одновременно результатом  такой оценки.

     Таким образом, в самом общем виде в  процессе калькулирования себестоимости  отдельных объектов учета необходимо полностью учесть и сгруппировать  издержки на производство по экономическому признаку, отчетным периодам, отдельным  статьям калькуляции, центрам затрат и центрам ответственности.