Цели  калькулирования себестоимости  заключаются в том, чтобы знать  каковы затраты предприятия по тому или иному виду продукции или  услуги, для того чтобы можно было планировать в дальнейшем деятельность предприятия и делать выводы рентабельно  оно или нет.

     Появление калькуляции связано с зарождением  мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

     В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

     Задачи  калькулирования состоят в том, чтобы правильно распределить расходы (затраты) по видам продукции (услугам), так как от этого будет зависеть себестоимость продукции (услуги) и соответственно отпускная цена, а в дальнейшем и прибыль предприятия, налоги. Т.е это тесно связанная цепочка определенного механизма, где каждое звено зависит от другого.

     Конечным  результатом калъкулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

     Плановая  калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

     Сметная калькуляция рассчитывается при  проектировании новых производств  и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

     Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

     Калькулирование позволяет изучить себестоимость  полученных в процессе производства конкретных продуктов.

     Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование - более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов.

     Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, соблюдение которых необходимо в системе бухгалтерского финансового учета. Однако и в управленческом учете их, как правило, придерживаются.

     1. Научно обоснованная классификация затрат на производство. Для отдельных отраслей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости. Так, для рассматриваемой организации в данной курсовой работе Министерством сельского хозяйства Российской Федерации утверждены Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, приказом от 06.06.2003 № 792.

     2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

     Под объектом капькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции. Например, для рассматриваемой организации объектами учета затрат становятся отдельные переделы – сортировка шерсти немытой, мойка шерсти немытой, упаковка шерсти, маркировка кип, промытой шерсти, а объектом калькулирования – готовая продукция, т.е. промытая упакованная шерсть.

     3. Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

     4. Разграничение затрат  по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

     5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое отражение в Законе РФ «О бухгалтерском учете» (ст. 8, п. 6) и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

     6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

2.4. Особенности калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг)

     Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.

     Калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, преследующих своей целью локализацию  затрат, учтенных по статьям калькуляции, которые относятся к продукции  предприятия, его структурных подразделений, и исчисления себестоимости единицы  продукции.

     При всех различиях в методике и технике  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции в целом  они базируются, с экономической  точки зрения, на последовательной реализации принципа "затраты — выпуск — результат". Оба процесса направлены на решение задач управления себестоимостью — определение эффективности производства, контроль за использованием всех видов ресурсов, изыскание резервов их экономии. Их взаимосвязь также проявляется в том, что выбор объектов учета затрат осуществляется в увязке с выбором объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

     Объектами калькулирования  служат выпускаемые предприятием виды продукции, работы и услуги.

     На  практике нередко объекты учета  затрат и калькулирования между  собой совпадают. В этом случае для  исчисления сеоестоимости единицы продукта общая сумма затрат по объекту учета делится на количество изготовленных изделий. В случае же их несовпадения для определения себестоимости единицы объекта калькуляции затраты по объектам учета суммируются и полученный результат делится на количество изготовленной продукции. В этом случае объекты учета затрат являются частью (долей) объекта калькулирования.

     Важным  вопросом при исчислении себестоимости  продукции является правильное установление калькуляционной единицы.

     Калькуляционная единица — это измеритель объекта калькулирования. Ее выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия.

     На  практике действуют следующие группы калькуляционных единиц:

• условные единицы — спирт 100%-ной крепости, минеральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.;
• натуральные единицы — штуки, килограммы, тонны, литры, кубические метры, погонные метры, киловатт-часы и др.;
• условно-натуральные единицы — 100 условных банок консервов, 100 пар обуви определенного вида и др.;
• эксплутационные единицы — мощность, производительность и др.;
• единицы работ — одна тонна перевезенного груза, сто метров дорожного покрытия и др.;
• единицы времени — машинодень, машино-час, норма-час и др.

     На  предприятиях для калькулирования  себестоимости из всего комплекса  калькуляционных единиц предпочтение отдается одному измерителю, который  рассматривается как основной. Как  правило, он совпадает с единицей измерения объема продукции (работ). Если для определенного вида продукции  используются два измерителя (например, тонны и квадратные метры, штуки  и единицы мощности), то для калькулирования  себестоимости применяют основной измеритель.

     Калькуляционные единицы устанавливаются отраслевыми  инструкциями. Для хлебопекарных  предприятий калькуляционной единицей является один центнер, для пивоваренных предприятий — один декалитр (дал) и т. д.

     В управлении затратами предприятия  важная роль отводится способам калькулирования  себестоимости продукции. Их существует несколько:

• нормативный способ калькулирования;
• способ прямого расчета;
• способ суммирования затрат;
• способ исключения затрат на побочную продукцию;
• способ пропорционального распределения затрат;
• комбинированный способ калькулирования.

     Нормативный способ калькулирования  является составной частью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них.

     Способ  прямого расчета  заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляются делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество.

     Исчисление  себестоимости этим способом используется тогда, когда объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования.

     Способ  суммирования затрат заключается в  том, что себестоимость продукции  определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или  процессам его изготовления. Этот способ, как правило, применяется  в производствах, где для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется попередельный (попроцессный) метод.