Экономическая природа и проблемы учета нематериальных активов

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

• возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
• общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
• расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением  случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Для определения первоначальной стоимости  нематериальных активов используется "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального  актива".

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Нематериальные  активы  могут  поступать  в  организацию   различными способами:

1. Приобретение за плату.

При покупке нематериальных активов основанием для записей на счетах служат наличные первичные документы, полученные от поставщика: договор, накладная, счет-фактура. Расходы на приобретение (начисление поставщикам; оплата за сопутствующие услуги; невозмещаемые налоги) отражаются как внеоборотные активы на счете 08. Также на этом счете отражаются расходы на доведения объекта до состояния, пригодного для эксплуатации.

После принятия на учет приобретенных  нематериальных активов сформированная первоначальная стоимость списывается  со счета 08 на счет 04 "Нематериальные активы".

НДС по приобретенным или созданным  нематериальным активам учитывается  по дебету счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 2 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами. После принятия на учет нематериальных активов суммы НДС списываются в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Таблица 2-Приобретение НМА за плату

Содержание  операции	Код	Дебет	Кредит
А	Б	1	2
Стоимость приобретенных  нематериальных активов	1	08-5	76
НДС по приобретенным  нематериальным активам	2	19-2	76
Отражены затраты  по доведению нематериальных активов  до состояния, пригодного к использованию:	3
материальные	3.1	08-5	10
на оплату труда	3.2	08-5	70
по отчислениям  в бюджет	3.2	08-5	69
Оплачены полученные нематериальные активы	4	76	51
Оприходованы  объекты нематериальных активов	5	04	08-5
Зачет суммы  НДС	6	68	19-2

 

2. Создание собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей.

Нематериальные  активы считаются созданными в случаях:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации

Созданные в организации нематериальные активы могут являться служебными произведениями в соответствии со ст. 14 Федерального закона "Об авторском праве". Специфика этих произведений состоит в том, что исключительное право на их использование принадлежит лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях, то есть его работодателю. Не всякое произведение, созданное работником организации может считаться служебным. Таковым произведение может считаться тогда, когда имело место служебное задание на его создание.

Расходы по созданию нематериальных активов на предприятии также  как и расходы по их приобретению относятся к долгосрочным инвестициям. Их постановка на учет производится через применение счета вложений во внеоборотные активы - 08. При создании нематериальных активов на этом счете отражаются: материалы, заработная плата разработчиков, социальные отчисления с заработной платы, накладные расходы, относящиеся к работам по разработке.

После ввода объекта в эксплуатацию его стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

 

 

 

Таблица 3- создание НМА собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей

Содержание  операции	Код	Дебет	Кредит
А	Б	1	2
Стоимость потребленных материалов	1	08-5	10
Заработная  плата	2	08-5	70
Отчисления  на социальные нужды	3	08-5	69
Оплата подрядчикам  за выполненные работы, услуги по созданию нематериальных активов	4	08-5	60
Оплата сторонним  организациям за выполненные работы, услуги по созданию нематериальных активов	5	08-5	76
Расходы вспомогательных  производств по созданию нематериальных активов	6	08-5	23
Начисление  НДС по суммам фактических затрат, связанных с созданием нематериальных активов	7	08-5	68
Оприходованы  объекты нематериальных активов	8	04	08-5

 

3. Внесение в счет вклада в уставный капитал.

В соответствии с действующим законодательством  объект нематериальных активов может  быть внесен в качестве вклада в  уставный капитал организации. При  этом фактическое поступление вклада учредителя в виде внеоборотных активов  отражается в бухгалтерском учете по дебету счета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал в оценке, согласованной с учредителями (задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают записями по кредиту счета 80 "Уставный капитал").

Основанием являются учредительные  документы, а также акт приемки-передачи нематериальных активов. Средства учредителей, вносимые в уставный капитал в  порядке, установленном действующим  законодательством, освобождены от НДС. Данное положение не действует в случае, когда поступившие нематериальные активы используются в организации для производства продукции (работ, услуг), освобожденных от уплаты НДС.

Таблица 4- внесение НМА в счет вклада в уставный капитал

Содержание операции	Код	Дебет	Кредит
А	Б	1	2
Отражена задолженность  учредителей по вкладам в уставный капитал	1	75-1	80
Внесены нематериальные активы в счет вклада в уставный капитал	2	08-5	75-1
Приняты к учету  нематериальные активы	3	04	08-5

 

4. Получение на безвозмездной основе.

Нематериальные активы, полученные организацией безвозмездно, отражаются по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Активы, полученные безвозмездно, учитываются в составе прочих доходов, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации. Организация самостоятельно выбирает способ отражения в учете безвозмездно полученных нематериальных активов:

1. непосредственно в момент принятия к учету стоимость нематериальных активов относят на увеличение прочих доходов
2. по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования безвозмездно полученные объекты отражаются как прочие доходы, с использованием счета доходов будущих периодов.

Основанием для записей на счетах служит акт (накладная) приемки -передачи. Признание прочих доходов, связанных с безвозмездным получением нематериальных активов, в учете отражается по дебету счета доходов будущих периодов в корреспонденции с кредитом счета прочих доходов и расходов.

Постановка на учет полученных по договору дарения (безвозмездно) нематериальных активов также отражается через применение счета капитальных вложений с последующим списанием с него стоимости объектов на счет нематериальных активов.

Таблица 5- Безвозмездное поступление нематериальных активов

Содержание  операции	Код	Дебет	Кредит
А	Б	1	2
Безвозмездное поступление нематериальных активов	1
без использования  счета 98 "Доходы будущих периодов"	1.1	08-5	91-1
с использованием счета 98 "Доходы будущих периодов"	1.2	08-5	98-2
признание прочих доходов	1.2	98-2	91-1

 

5.  Получены по договору мены.

Приобретение нематериальных активов  по договору мены, предусматривающем  оплату неденежными средствами. Стоимость  полученных нематериальных активов  отражается по дебету счета капитальных  вложений в корреспонденции со счетом прочих дебиторов и кредиторов. В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 выбытие активов в связи с приобретением (созданием) нематериальных активов не признается расходами организации.

Таблица 6- Получение НМА по договору мены

Содержание  операции	Код	Дебет	Кредит
А	Б	1	2
Отражены фактические  расходы на приобретение нематериальных активов по стоимости, равной стоимости  товаров (ценностей), переданных или  подлежащих передаче организацией.	1	08-5	60, 76
Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков.	2	19-2	60, 76
Принят к  учету объект нематериальных активов.	3	04	08-5
Отражена задолженность  за переданные по договору мены ценности.	4	62	90-1, 91-1
Погашены обстоятельства сторон по договору мены.	5	60, 76	62

 

2. Учет выбытия нематериальных активов.

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические  выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет  место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора; прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости  нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных  отчислений по этим нематериальным активам.

1. Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств.

Таблица 7-Списание объекта НМА

Содержание  операции	Код	Дебет	Кредит
А	Б	1	2
Списана начисленная  амортизация объекта нематериальных активов.	1	05	04
Списывается остаточная стоимость объекта нематериальных активов.	2	91-2	04

 

Основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы  собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.

2. Продажа нематериальных активов.

Продается, как правило, не сам объект нематериальных активов, а право  на его использование. При реализации нематериальных активов основанием для записей на счетах являются счет, выписываемый покупателю, и акт (накладная) приемки-передачи.

В бухгалтерском учете отражается выручка от продажи. Если сумма выручки  превышает остаточную стоимость  нематериальных активов и расходы, связанные с выбытием, то разницу  списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредит счета 99 "Прибыли и убытки".