Экономическая природа и проблемы учета нематериальных активов

Если же остаточная стоимость не возмещается выручкой от реализации, то разницу списывают с кредита  счета прочих доходов и расходов в дебет счета прибылей и убытков. Сам объект и начисленная по нему амортизация не изменяются.

Если продается сам нематериальный актив в бухгалтерском учете  отражается одновременно списание объекта  и начисленной по нему амортизации, а остаточная стоимость относится  на счет прочих доходов и расходов.

Оборот по продаже нематериальных активов облагается НДС. Для определения сумм НДС по проданным нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения нематериальных активов - с НДС или без него.

Таблица 8-Продажа НМА

Содержание  операции	Код	Дебет	Кредит
А	Б	1	2
Отражена задолженность покупателя за объект нематериальных активов, проданный по стоимости, указанной в договоре	1	62	91-1
Списана начисленная  амортизация проданного объекта  нематериальных активов.	2	05	04

 

Продолжение Таблица 8

А	Б	1	2
Списана остаточная стоимость объекта нематериальных активов.	4	91-2	04
Начислен НДС от продажной  стоимости объекта нематериальных активов.	5	91-2	68
Поступили денежные средства от покупателя.	6	51	62

 

3. Безвозмездная передача нематериальных активов.

В бухгалтерском учете отражается списание первоначальной стоимости, амортизации и отражение остаточной стоимости.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ передача прав собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС. В  данном случае выбытия плательщиком НДС является передающая сторона.

Таблица 9-Безвозмездная передача НМА

Содержание  операции	Код	Дебет	Кредит
А	Б	1	2
Списана начисленная  амортизация объектов нематериальных активов.	1	05	04
Списана остаточная стоимость  передаваемого объекта нематериальных активов.	2	91-2	04

 

 

Продолжение Таблица 9

А	Б	1	2
Начислен НДС от стоимости  переданного объекта нематериальных активов, определенной в соответствии со ст.40 НК РФ.	3	91-2	68

 

4. Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций.

Остаточная стоимость нематериальных активов списывается с их счета  в дебет счета учета финансовых вложений. Также подлежит списанию сумма амортизации. Превышение согласованной  стоимости над остаточной по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета финансовых вложений в корреспонденции со счетом прочих доходов и расходов. Обратная разница отражается в обратном порядке.

Таблица 10-Внесение НМА в счет вклада в уставный капитал других организаций

Содержание операции	Код	Дебет	Кредит
Б	Б	1	2
Списана сумма начисленной  амортизации	1	05	04
Списана остаточная стоимость  предаваемого объекта нематериальных активов	2	91-2	04
Отражена оценка нематериального  актива в соответствии с учредительными документами	3	58	91-1
Отражена разница между  денежной оценкой передаваемого  нематериального актива и его  остаточной стоимостью	4	91-9	99

 

5. передача объектов нематериальных активов по договору мены.

Передача объектов нематериальных активов в обмен на другое, кроме денежного, имущество, чаще всего в обмен на ценные бумаги и поэтому рассматривается как финансовые вложения. Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат особому отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится предприятием-правообладателем.

Таблица 11- Передача объектов НМА по договору мены

Содержание  операции	Код		Дебет	Кредит
А	Б		1	2
Списана сумма начисленной  амортизации	1		05	04
Списана остаточная стоимость  предаваемого объекта нематериальных активов		2	91-2	04
Начислен НДС от стоимости проданного объекта нематериальных активов, определенной в соответствии с положением ст.40 НК РФ.		3	91-2	68
Отражена задолженность  за проданный объект нематериальных активов по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению  организацией.		4	62	91-1
Исполнены обязательства  сторон по договору мены		5	60	62

 

    2.3. Деловая репутация организации.

Одним из важнейших нематериальных активом является деловая репутация компании, или “гудвилл”.

Стоимость приобретенной деловой  репутации определяется расчетным путем. Это разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Положительная деловая репутация  в ПБУ 14/2007 рассматривается как  надбавка к цене, уплаченная покупателем  в ожидании будущих экономических  выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и  учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная деловая репутация  рассматривается как скидка с  цены, предоставленная покупателю в  связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации  качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.

Приобретенная положительная деловая  репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации  определяются линейным способом.

В бухгалтерском  учете положительная деловая  репутация отражается следующей  проводкой:

Дебет 04 «НМА»  Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Отрицательная деловая репутация  в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

В учете отрицательная  деловая репутация отражается записью:

Дебет 04 «НМА»  Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

 

    2.4.  Учет амортизации  нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования  является выраженный в месяцах период, в течение которого организация  предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования  может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым  невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются  нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2007 определение  срока полезного использования нематериального актива осуществляется исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования  нематериального актива не может  превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования  нематериального актива ежегодно проверяется  организацией на необходимость его  уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного  использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности  надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы  амортизационных отчислений по нематериальному  активу производится одним из следующих  способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации  нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических  выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных  отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости  или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей  рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации  нематериального актива ежегодно проверяется  организацией на необходимость его  уточнения. Если расчет ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования нематериального  актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.