Экономическая природа и проблемы учета нематериальных активов

Существует два варианта начисления амортизационных отчислений:

1. прямое списание со счета  нематериальных активов:

Д - Расходы на амортизацию (Amortization expense)

К - Нематериальный актив (Intangible assent);

2. использование корректирующего счета:

Д - Расходы на амортизацию

К - Накопленная амортизация (Accumulated amortization).

На Западе первый вариант наиболее распространен.

Основные различия в организации  учета нематериальных активов  в  России и за рубежом заключаются в следующем:

1. В применяемых критериях признания  НМА в учете. В России, согласно

ПБУ 14/2007, ограничений для принятия объекта на  учет  как нематериального  актива  больше. Но  самое  главное, что  в  составе НМА учитываются только исключительные права. Таким образом, арендуемые  объекты, а также объекты, по которым приобретены неисключительные права, не относятся к НМА.

2. Расходы по НИОКР не  подразделяются на две группы, как за рубежом.

3. Срок  амортизации  НМА  в  России, по которым нельзя определить период полезного использования, установлен в 20 лет.

4. При организации учета поступления НМА в России затраты на  приобретение и доведение до  состояния пригодности к эксплуатации  предварительно собираются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. За рубежом практика  относит аналогичные затраты непосредственно на  счет “Нематериальные активы”.

Таким  образом, несмотря  на  ориентацию  российской  системы учета на международные стандарты финансовой  отчетности  и  использование  зарубежного опыта, национальная методология российского  учета  сохраняет  и присущие ей специфические черты, хотя она имеет и много  схожего  с  соответствующими зарубежными стандартами и практикой учета.

1.3.  Законодательно – нормативное  регулирование учета нематериальных  активов.  

   Нормативное регулирование бухгалтерского учета нематериальных активов.

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. «Патентный закон РФ» от 23.09.1992 № 3517-1 (с изм. от 30.12.2001).
4. Закон РФ «Об охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» от 23.09.1992 № 3523-1.
5. Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» от 09.07.1993 № 5351-1 (в ред. от 19.07.1995).
6. ФЗ  РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (Приказ Минфина России от 19.12.1998 № 60н).
8. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (Приказ Минфина России от 16.10.2000 № 91н).
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94 (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.).
10. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. №20.

 

 

 В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете и ФЗ РФ «О бухгалтерском учете».

К ним относятся  следующие документы:

1. акт приемки-передачи нематериальных активов (см. Приложение №1);
2. карточка учета НМА (см. Приложение №2);
3. акт списания нематериальных активов (см. Приложение №3).

Акт приемки-передачи составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя.

В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.

Типового бланка акта приемки-передачи нематериального  актива нет.

Однако в  качестве исходного образца такого акта используется  бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1).

В акте указывают  первоначальную  стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации.

Акт составляют в одном экземпляре.

Карточку учета  НМА (форма № НМА-1) оформляют в  одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов.

В графе 8 ставят норму амортизации, если амортизация на нематериальный актив начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка.

Если амортизация  на нематериальный актив начисляется  способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, то в этой графе сделайте соответствующую пометку.

В графе 11 "Способ приобретения" указывают, каким образом  нематериальный актив поступил в собственность организации (например, "приобретен за плату" или "получен безвозмездно").

Графы 13-17 заполняют, когда объект нематериальных активов будет списан с баланса организации (например, продан).

В разделе "Краткая  характеристика объекта нематериальных активов" указывают основные характеристики нематериального актива, не указанные  в прилагаемой к нему документации.

Карточку заполняет  бухгалтер на основании документов об оприходовании объекта нематериальных активов.

Типового бланка акта на списание нематериального актива нет. Поэтому в качестве исходного образца  используется  бланк акта на списание основных средств (форма N ОС-4).

Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. Акт на списание нематериальных активов хранят в архиве организации пять лет.

 

 

2. Учет и оценка нематериальных активов.

Бухгалтерский  учет  нематериальных  активов  должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- правильное оформление документов  и своевременное отражение в  учете всех случаев движения  нематериальных активов;

- достоверное  определение   результатов  от  списания и  прочего выбытия нематериальных  активов;

- контроль за  сохранностью  нематериальных  активов, принятых к бухгалтерскому учету.

Учет нематериальных активов строится на предприятии в соответствии  с учетной политикой, утвержденной руководителем. В ней определяется:

1. способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
2. принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;
3. способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
4. изменения сроков полезного использования нематериальных активов;
5. изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

В бухгалтерской отчетности организации  подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация по отдельным видам нематериальных активов:

1. фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
2. стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;
3. сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;
4. фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
5. стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;
6. оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
7. стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;
8. наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
9. наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской  отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных  самой организацией.

Общим требованием для организации  учета нематериальных  активов является документальное оформление движения объектов  нематериальных активов.

Для принятия актив к учету в  качестве нематериальных активов, должны быть документы, подтверждающие его  существование (см. Таблица 1).

Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи (см. Приложение №1).

Затем на нематериальный актив заводится  карточка учета нематериальных активов  типовой формы № НМА-1 (см. Приложение №2). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование на предприятие.

При списании объекта нематериальных активов заполняется Акт списания (см. Приложение №3).

Если  предприятие  предоставляет  другому предприятию право пользования  каким-либо объектом нематериальных активов (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), то эти объекты подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя.

 

Таблица 1-Документы, подтверждающие существование НМА и право  организации на него

Вид нематериального актива (НМА)	Документ, подтверждающий существование НМА и право  организации на него
Исключительное  право на изобретение, промышленный образец, полезную модель	Патент, выданный Роспатентом (если НМА создан организацией). Договор об отчуждении исключительного права (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное  авторское права на программу ЭВМ, базу данных	Акт ввода НМА  в эксплуатацию или свидетельство  о регистрации права на данный НМА, получаемое в добровольном порядке в Роспатенте (если НМА создан в организации). Договор об отчуждении исключительного права, зарегистрированный в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ, исключительная лицензия и акт приемки-передачи НМА если организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное  право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров	Свидетельство, выданное  Роспатентом (если НМА  создан организацией). Договор об отчуждении исключительного права (если организация приобрела исключительные права на данный объект)
Исключительно право на селекционные достижения	Патент, выданный Государственной комиссией РФ по испытанию и охране селекционных достижений (если НМА создан организацией). Договор об отчуждении исключительного права (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Деловая репутация  организации	Документ, подтверждающий приобретение организацией,  а также  копии первичных документов, предоставляемые  учредителями и подтверждающие их затраты

 

 

1. Учет поступления нематериальных активов.

При приобретении нематериальных активов  основанием для выполнения записей  в бухгалтерских  регистрах  являются: договор  уступки (приобретения) прав правообладателем (продавцом), акт приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

В соответствии с Инструкцией  по  применению  Плана  счетов бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной  деятельности (утвержденным приказом  Минфина  России  от 31.10.2000 г. № 94н), приобретение нематериальных активов отражается через счет 08 как капитальные вложения (вложения во внеоборотные активы).

По дебету счета  08  формируется  первоначальная стоимость приобретенных  нематериальных активов.

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 6 ПБУ 14/2007 нематериальный актив принимается по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

В соответствии с п. 8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение нематериального актива являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива к расходам также относятся:

• суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям;
• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;
• расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.