История возникновения, сущность и значения аудита Аудит учета финансовых результатов и их использования

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов - фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.

Суммы продажи правильно классифицированы. Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках. В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.

При проверки формирования выручки следует обратить внимание на счет 90 «Продажи». К счету 90 должны быть открыты субсчета:

90/1 – «Выручка»

90/2 – «Себестоимость продаж»

90/9 – «Прибыль/убыток от продаж»

Если организация является плательщиком НДС и других налогов, то должны быть открыты соответствующие субсчета:

90/3 – «Налог на добавленную стоимость»

90/4 – «Акцизы»

90/5 – «Экспортные пошлины».

Относительно объекта исследования можно сделать вывод, что отражение хозяйственных операция на счетах учета осуществляется правильно. Особо следует отметить, что при отгрузке канц. Товаров используется два вида НДС 18% и 10%. Нарушений обнаружено не было.

Следует обратить внимание на порядок отражения реализации товаров на счете 90. Выручка отражается записью

Д-т 62 К-т 90/1

Одновременно с отражением выручки списывается себестоимость

проданных товаров (доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90/1)

Д-т 90/2 К-т 41

Сразу после отражения в учете выручки и списания себестоимости начислены налоги, являющиеся составной частью цены (НДС). Они отражаются проводкой

Д-т 90/3 К-т 68.

По итогам каждого месяца определяется финансовый результат от продаж:

Если финансовый результат положителен, то заключительными оборотами месяца прибыль списывается

Д-т 90/9 К-т 99

Если финансовый результат отрицателен, то убыток списывается

Д-т 99 К-т 90/9

На конец каждого месяца счет 90 сальдо не имеет. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года. При этом субсчет 90/1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо. А субсчета 90/2, 90/3, – только дебетовое сальдо. Субсчет 90/9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое сальдо (убыток). В конце года все субсчета, открытые к счету 90 должны быть закрыты: - Кредитовое сальдо субсчета 90/1 закрывают проводкой: Д-т 90/1 К-т 90/9 - Дебетовые сальдо субсчетов 90/2, 90/3, , закрывают проводками: Д-т 90/9 К-т 90/2 (90/3).

Аудитору следует учитывать, что право собственности на товар, передаваемый по бартерному договору, переходит от продавца к покупателю только после того, как получено имущество передаваемое взамен. До этого момента товар, переданный покупателю по бартерному договору, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Выручку от реализации продукции или товаров по товарообменному договору следует отразить в бухгалтерском учете (Д-т сч. 62, К-т сч. 90/1) одновременно после исполнения обязательств передачи соответствующих товаров обеими сторонами. При аудите фирмы «Студент» таких операций не обнаружено.

При аудите операций по реализации продукции необходимо обратить внимание на учет расходов, связанных со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца). В ООО «Фирма «Студент» таких расходов нет, однако при налоговой проверке может возникнуть вопрос о том, как фирма доставляет товары на свой склад.

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

Деятельность торгового предприятия в наибольшей степени зависит от объема его продаж и издержек обращения. Основную функцию при этом играет маркетинговая политика организации, производительность труда (для торгового предприятия – деятельность отдела сбыта и менеджеров). Анализ производительности труда и объема товарооборота представлен в таблице 4.3.

Таблица 4.3

Анализ производительности труда и товарооборота

Анализ таблицы показывает, что производительность труда в 2008 году падает. Но если сравнивать с 2007 годом производительность стала выше. Оценивая производительность труда торговой фирмы, необходимо в сравнении с товарооборотом и численностью. Так в 20089 году производительность самая высокая, численность на 2 человека ниже, в товарооборот по сравнению с 2007 годом упал на 28 286,34 руб. Таким образом можно сделать вывод, что уменьшение численности персонала приводит к увеличению производительности, но не всегда к увеличению товарооборота.

Оценивая деятельность торговой организации необходимо остановится на издержках обращения, так как они занимают не последнее место в формировании дохода. Статьи издержек обращения или как в тороговой организации принято их классифицировать – расходы на продажу представлены в таблице 4.4.

Таблица 4.4

Оценка издержек обращения

Оценивая приведенные расчеты можно сделать вывод, что к концу 2008 года коммерческие расходы возрастают. Наибольший процент отклонения от 2007 г. составило увеличение амортизации и списание ОС ( в настоящий момент на расходы можно списывать ОС до 20 000 руб., ПБУ 6/01). Однако, если анализировать суммы, то наибольшую часть составляет арендные платежи и рекламные расходы, второе место занимает заработная плата. Прочие расходы – командировочные расходы и списание материалов занимают последнее место.

Заработная плата работников – это один из стимулов повышения производительности труда. В 2007 году происходит снижение суммы заработной платы, такое положение естественно, когда увольняются сотрудники или уходят в отпуска (декретный, уход за детьми). Если сравнивать период 2008 и 2006 годов, можно отметить, что при одинаковом количестве сотрудников увеличение заработной платы составило около 30 000 руб., что является положительным моментом в деятельности организации.

Повышение или понижение уровня заработной платы естественно ведет за собой понижение или повышение суммы единого социального налога. В настоящее время проводится обширная работа по легализации заработной платы и уплате ЕСН. От страховых начислений зависти будущая пенсия сотрудника.

Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции правильно отражены. Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов - ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах - ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов - ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

К счету открыты субсчета:

91.1 "Прочие доходы";

91.2 "Прочие расходы";

91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91.1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). Аналитический учет ведется по каждой операции, по которой формируются прочие доходы (субконто "Прочие доходы и расходы", только обороты). Каждая операция - элемент справочника "Прочие доходы и расходы)").

На субсчете 91.2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Аналитический учет ведется по каждой операции, по которой формируются прочие расходы (субконто "Прочие доходы и расходы", только обороты). Каждая операция - элемент справочника "Прочие доходы и расходы)").

Субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Аналитический учет на субсчете не ведется.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. К счету 99 "Прибыли и убытки" открыты следующие субсчета:

99.1 "Прибыли и убытки",

99.2 "Налог на прибыль".

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

К счету открыты субсчета:

84.1 "Прибыль, подлежащая распределению",

84.2 "Убыток, подлежащий покрытию",

84.3 "Нераспределенная прибыль в обращении",

84.4 "Нераспределенная прибыль использованная".

Относительно объекта исследования можно отметить следующие позиции по учету на сч. 99:

- при получении прибыли начисляется налог на прибыль ежеквартально;

- сумма прибыли списывается на сч.99

Относительно сч.84 можно выделить две операции:

- создание резервного фонда согласно устава организации;

- выплата материальной помощи.

5.  Рекомендации по результатам аудита

аудит финансовый результат продажа

В ходе проведенной аудиторской проверки продаж и финансового результата фирмы «Студент» установлено, что при первичном учете расчетов с покупателями организацией применяются унифицированные формы документов (накладная, счет – фактура, справка и т.д.), первичные документы от поставщиков принимаются к учету после проверки бухгалтером. Однако следует отметить, что в организации отсутствует хронологическая регистрация документов. Для более рациональной организации документооборота на предприятии, по нашему мнению, необходимо ввести регистрацию входящих и исходящих документов. Данная регистрация может помочь в решении спорных моментов при расчетах не только с покупателями и поставщиками, но и с налоговыми органами, органами исполнительной власти. Согласно правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж счет – фактуры подшиваются в журналы, книги покупок и продаж в организации заполняются автоматически. Но в связи с тем, что поступление денежных средств и расчеты с поставщиками иногда производятся после выписки первичных документов следует напомнить бухгалтеру, что необходимо внимательно отслеживать поступление и оплату денежных средств за товары (услуги) и вносить дату расчетов в сформированные книги продаж и покупок.