Исследование организации учета производственных запасов в строительных организациях

     Итоги материальных отчетов и ведомостей записываются в ведомость  10-С  «Движение материалов в денежном выражении».  
 

     2.5 Учет и контроль  за использованием  материалов в производстве 

     Для обеспечения экономии товарно-материальных ценностей в строительных организациях осуществляется контроль за их наличием и расходованием.

     Различают следующие виды контроля: предварительный; текущий; последующий.

     Предварительный – предусматривает ограничение  отпуска материалов на производство строительно-монтажных работ в  пределах нормативных потребностей. Основным видом такого контроля является заполнение комплектовочных ведомостей, нормативных карт и т.д.

     Текущий - осуществляется ежедневно по мере поступления материалов на склады, приобъектные кладовые и их отпуска на производство строительно-монтажных работ и на другие цели. Он служит средством своевременного выявления и устранения допущенных нарушений или ошибок в деятельности материально ответственных лиц. Осуществление текущего контроля, как правило, возлагается на должностных лиц, совершающих хозяйственные операции с материальными ценностями. Это планово-производственный отдел и главный инженер организации. Без их разрешения невозможно осуществить сверхнормативный расход материалов.

     Последующий - производится после отпуска и  израсходования материалов на производство строительно-монтажных работ.

     Такой контроль может осуществляться путем  составления отчета по форме     № М-29 «Отчет о расходе основных материалов в строительстве  в  сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам». Он служит основанием для списания материалов на себестоимость строительно-монтажных  работ и сопоставления фактического расхода материалов с расходом, определенным по производственным нормам. Отчет  ведется отдельно по каждому объекту  строительства начальником участка (прорабом). Отчет по форме М-29 составляется на основании подписанных заказчиком справок «О стоимости выполненных  работ и затрат» (ф. С-3) и Актов  приемки выполненных строительно-монтажных  работ (ф. С-2), а также Журнала учета  выполненных работ (ф. КС-6) .

     Данные  о нормативном расходе материалов, а также количестве фактически израсходованного материала заполняются материально ответственным лицом (прорабом, мастером) и проверяются работниками производственно-технического отдела. Экономия или перерасход материалов за каждый месяц определяется как разность между фактическим расходом и расходом, рассчитанным по производственным нормам. По каждому случаю перерасхода или экономии материалов материально ответственное лицо представляет письменное объяснение, которое прилагается к отчету. На основании объяснений работниками производственно-технического отдела, а в некоторых случаях руководителем организации принимаются соответствующие решения, и инженером проставляется количество материалов, списываемых на себестоимость строительно-монтажных работ. После заполнения всех данных отчет подписывается всеми ответственными исполнителями, утверждается главным инженером или руководителем организации и передается в бухгалтерию. Цифровые данные из строки «Списать на себестоимость» бухгалтером переносятся в материальный отчет формы № С-19 в графу «Списано на производство» по конкретному объекту строительства. После этого производится таксировка списываемых материалов и определение общей суммы затрат по объекту по статье «Материалы».

     Наиболее  надежным методом контроля за расходом материалов на производство является ведение нормативного метода учета. В его основе лежат нормы  расхода материалов на единицу выполненного объема работ. В строительстве выделяют сметные, производственные и местные производственные нормы.

     Сметные нормы расхода материалов предназначены  для установления сметной стоимости  строительства, а также для определения  потребности в материальных ресурсах для сооружаемого объекта в целом. Эти нормы не учитывают дополнительный расход материалов,  связанный с  производством работ  в зимнее время (топливо и другие материалы), покрытие естественной убыли строительных материалов. Поэтому они не могут  служить основанием для списания материалов.

     Производственные  нормы разрабатываются в соответствии с «Методическими указаниями по техническому нормированию расхода материалов в  строительстве», исходя из требований к производству работ, предусмотренных  строительными нормами и правилами.

     Местные производственные нормы расхода  материалов разрабатываются на те виды работ, на которые отсутствуют нормы  в номенклатуре сметных и производственных норм и которые выполняются в  данной строительной организации. Так  могут разрабатываться местные  нормы  на распиловку лесоматериалов, изготовление металлоконструкций, каркасов [15, с. 120]. 

     2.6 Международные стандарты  и опыт зарубежных  стран по учету  производственных  запасов 

     В условиях перехода к рыночной экономике  бухгалтерский учет необходимо ориентировать  на международные стандарты. В международных  стандартах по бухгалтерскому учету  излагаются принципы и основные правила  ведения бухгалтерского учета. Они  используются в качестве международных  ориентиров национальными и региональными  органами при разработке стандартов учета, биржами и компаниями. Учетный  стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок  учета определенного объекта  или их совокупности.

     Общепринятые  принципы учета (ГААП) зародились в  США в первой половине 30-х годов. Затем были признаны в Канаде, Англии и других странах. Несмотря на то, что  в каждой стране были свои особенности, существовал общий подход к ведению  бухгалтерского учета и составлению  финансовой отчетности. Постепенно ГААП вытеснялись международными стандартами  учета и отчетности, которые разрабатывались  с учетом требований общепринятых принципов  учета.

     Международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются  и утверждаются Комитетом международных  стандартов финансовой отчетности (КМСФО), который был создан в 1973 году. За время его существования была создана комплексная система, насчитывающая  более сорока стандартов.

     Основные  методологические принципы учета товарно-материальных ценностей (запасов) регламентированы Международным стандартом бухгалтерского учета 2. По данному Стандарту, к товарно-материальным ценностям (запасам) относятся: активы, имеющиеся для продажи при  обычной хозяйственной деятельности; активы, находящиеся в процессе производства для таких продаж; в форме материалов для потребления в производственном процессе или при оказании услуг.

     Согласно  Стандарту «товарно-материальные ценности (запасы) включают в себя закупленные  материалы и вспомогательные  средства, подготовленные для переработки  в процессе производства; товары, землю  и другую собственность, сохраняемую  для перепродажи, а также готовую  продукцию и незавершенное производство».

     Стандарт  не применяется к незавершенным  работам, возникающим в процессе выполнения строительных контрактов, к финансовым инструментам, а также  домашнему скоту, продукции сельского  и лесного хозяйства, минеральных  руд.

     Основными задачами учета движения используемых на предприятии товарно-материальных ценностей являются:

1. определение стоимости (себестоимости, цены), по которой товарно-материальные ценности попадают в оборот предприятия;
2. определение стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны отражаться в активах баланса на дату его составления;
3. определение стоимости, по которой товарно-материальные ценности должны быть списаны на затраты в результате их использования, потребления или продажи.

     Международными  стандартами бухгалтерского учета  предусмотрено, что в отчетном бухгалтерском  балансе материальные ценности оцениваются  по минимально возможной стоимости  при сравнении фактической заготовительной  себестоимости материальных ценностей  с их рыночными ценами на момент составления отчетного баланса.

     Сопоставляя стоимость материальных ценностей  в учете с их стоимостью по текущим  рыночным ценам, выбирают количественно  меньшую оценку и в соответствии с ней отражают материальные ценности в отчетном балансе. Возникающие  отрицательные разности  в стоимостном  выражении относят на  финансовый результат.

     Согласно  Стандарту запасы должны оцениваться  по наименьшей из двух величин: себестоимости  и возможной чистой цене продаж. Стандартом приведена также методика определения себестоимости товарно-материальных запасов. Допускается нормативный  метод определения себестоимости  и метод розничных цен. Нормативная  себестоимость должна регулярно  проверяться и при необходимости  пересматриваться. Метод розничных  цен используется в розничной  торговле путем надбавки к покупной стоимости товара определенной маржи (торговой наценки). Себестоимость запасов  включает в себя затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их  настоящего нахождения и состояния.

     Себестоимость товарно-материальных ценностей зависит  от большого количества разнообразных  факторов. Основными из них являются изменение цен и транспортных тарифов, длительность нахождения на складах  и в производственных цехах и  др. При больших номенклатурах  и сложных технологических циклах трудно достоверно измерить действительную стоимость товаров, находящихся  на хранении, в обработке или в  отгрузке. Очень часто бывает практически  невозможно отслеживать и обеспечивать единство физического (натурально-вещественного) и стоимостного потока товарно-материальных ценностей на предприятии. Поэтому  в международной учетной практике при оценке находящихся в обороте  предприятия товарно-материальных ресурсов по стадиям «купля – переработка  – продажа» приоритет отдается отражению  стоимости без обеспечения абсолютного  соответствия ее величины фактическому физическому движению ресурсов.

     Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров  и услуг, произведенных и предназначенных  для специальных проектов, должна определяться путем специфической  идентификации индивидуальных затрат, т.е. специфические затраты относятся  на определенные статьи запасов. Те запасы, которые не относятся к данному  определению, оцениваются по средневзвешенной себестоимости или по методу ФИФО – первое поступление – первый отпуск в расход. Средняя себестоимость  рассчитывается периодически или по мере поступления каждой очередной  поставки. Допускается также определение  себестоимости по методу ЛИФО –  последнее поступление – первый отпуск.

     Оценка  по возможной чистой цене продаж, если последняя ниже себестоимости, производится  по каждому виду оборотных материальных активов или группам однородных активов. При этом учитывается назначение запасов:

     - если они предназначены для  реализации, то расчеты проводятся  на основе текущих рыночных  цен реализации;

     - если они предназначены на  продажу по заключенным договорам,  то расчеты проводятся  по конкретным  ценам в объеме, предназначенном  для выполнения договора;

     - сырье и материалы не переоцениваются,  если готовая продукция, выпущенная  на их основе, будет продана  по ценам равным или превышающим себестоимость    [18, с. 104-107].

     Среди основных методов оценки стоимости  товарно-материальных запасов (остатков), остающихся на балансе предприятия, а также списываемых на затраты  в результате потребления, использования  или продажи, выделяют следующие: метод  прямой идентификации; метод средневзвешенной цены (стоимости); метод ФИФО; метод  ЛИФО.

     В большинстве зарубежных стран предприятиям разрешено выбирать один из этих методов, провозглашать и фиксировать этот выбор в своей учетной политике. Сделав выбор, предприятие затем обязано придерживаться соответствующего метода оценки товарно-материальных ценностей в учетно-аналитической практике как минимум в течение одного года. [18, с.89-91]

       В США принципы ведения бухгалтерского  учета и составления отчетности  регулируются общепринятыми стандартами,  которые разрабатываются профессиональными  организациями бухгалтеров. Такими  стандартами являются Общепринятые  принципы учета (Generally Accepted Accounting Principles – GAAP).

       В США товарно-материальные ценности  отражаются по наименьшей цене, существующей на рынке на аналогичные  запасы. Если запасы используются  в производстве, то должна быть  указана степень завершенности  их переработки (сырье, незавершенная  производство, готовая продукция).

     В США процесс оценки представляет собой процедуру присвоения объектам учета определенных денежных величин, полученных таким образом, чтобы  их можно было использовать, как  агрегировано, так и отдельно, в  зависимости от ситуации.

     Оценка  материальных запасов обычно выполняется  в денежном выражении. Но в отдельных  случаях, например, для выработки  прогнозов и принятия решений, могут  потребоваться данные в натуральном  выражении.

     Стоимость материальных запасов на конец отчетного  периода зависит от двух факторов: количества и цены. Процесс же определения  товарных запасов называется инвентаризацией  фактически запасов.