Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

 

    Указанные инвентаризационные описи и акты инвентаризации, составленные по соответствующим типовым унифицированным формам, являются первичными учетными документами. 
 

    Инвентаризационные  описи можно заполнять как  от руки, так и с использованием компьютера. Но в любом случае они  должны быть заполнены четко и ясно, без помарок и подчисток.

    В инвентаризационных описях указывают  наименования проверяемых ценностей  и объектов, а также их количество в единицах измерения, принятых в  учете.

    На  каждой странице описи указывается  прописью число наименований материальных ценностей и их количество.

    При заполнении соответствующих граф инвентаризационных описей и актов инвентаризации указывается  денежная оценка каждого вида имущества  и обязательств по данным первичных  документов и регистров бухгалтерского учета.

    Ошибки, допущенные при заполнении инвентаризационных описей, исправляются во всех экземплярах  описей следующим образом: неправильные записи зачеркиваются одной линией и над ними проставляются правильные цифры.

    Исправления должны быть согласованы со всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами и подписаны ими.

    В инвентаризационных описях и актах  инвентаризации недопустимо оставлять  незаполненные строки. С этой целью  все оставшиеся незаполненными строки описи или акта должны быть прочеркнуты.

    На  последней странице инвентаризационной описи делается отметка о проверке цен и подсчете итогов за подписями  лиц, производивших проверку.

    Инвентаризационные  описи подписывают все члены  инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица.

    В конце описи материально-ответственные  лица должны расписаться, подтверждая  факт проведения проверки в их присутствии, отсутствие каких-либо претензий к членам комиссии, а также принятие перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

    Если  инвентаризация имущества проводится в связи со сменой материально-ответственных  лиц, то принявший имущество расписывается  в инвентаризационной описи в  получении, а сдавший - в сдаче  этого имущества.

    На  имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

    После инвентаризации материально-ответственные  лица могут обнаружить ошибки в инвентаризационных описях. В этом случае они должны немедленно (до открытия склада) заявить об этом председателю комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

    Затем инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию, где производится сравнение данных учета и данных инвентаризации и составляется сличительная ведомость.

1.2.1 Отражение результатов инвентаризации в учете.

   Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии.

    Инвентаризационная комиссия должна выявить причины, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, и предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации.

    Инвентаризационная  комиссия:

    1) устанавливает, имеются ли в организации лица, несущие материальную ответственность за сохранность ценностей, определяет размер этой ответственности; 

    27

    2) анализирует возможные способы  истребования сомнительной дебиторской  задолженности путем перевода  долга, бартерных операций и т.п.;

    3) составляет специальную опись  для объектов, не пригодных к  дальнейшей эксплуатации и не  подлежащих восстановлению, с указанием  времени ввода в эксплуатацию  и причин непригодности (порча,  полный износ), а также предложений  источников списания этих объектов;

    4) выявляет причины возникновения  недостач или излишков;

    5) по фактам образования излишков  или недостач комиссия должна  получить подробные объяснения  от материально-ответственных лиц.

    Заседание инвентаризационной комиссии оформляется  протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам проведенной проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

    На  заседании инвентаризационной комиссии утверждается заключительный акт инвентаризации.

    Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием имущества  и данными бухгалтерского учета  отражаются в порядке, предусмотренном  действующими нормативными документами.

    Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

1.2.2 Отражение излишков.

   Согласно п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ выявленные в результате инвентаризации излишки имущества принимаются к учету и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации.

    В составе каких доходов данное имущество должно быть учтено и по какой стоимости? 

    28

    Принятые  к учету ценности, оказавшиеся  в излишке по результатам инвентаризации, отражаются в Отчете о прибылях и убытках по статье "Внереализационные доходы".

    Для целей налогообложения прибыли  доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и  прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, также  признаются внереализационными доходами на основании п. 20 ст. 250 НК РФ.

    При этом п. 5 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что  внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, при определении  налоговой базы учитываются согласно положениям ст. 40 НК РФ.

    Вопрос об определении стоимости выявленных излишков не случаен.

    Дело  в том, что на основании п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей  в сличительных ведомостях отражаются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

    Однако  нормативные акты бухгалтерского законодательства, принятые в более поздние сроки, указывают на то, что излишки имущества  следует приходовать по рыночным ценам.

    Согласно  п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, выявленные при инвентаризации излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:

    - в коммерческих организациях - на  финансовые результаты;

    - в некоммерческих организациях - на увеличение доходов.

    Кроме того, в соответствии с п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина  России от 13.10.2003 N 91н, неучтенные объекты  основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к

    29

    бухгалтерскому  учету по текущей рыночной стоимости  и отражаются в качестве внереализационных  доходов.

    Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей (01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 50 "Касса") и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

Отражение недостач.

    Излишки на предприятии довольно редкое явление, а вот с недостачами дело обстоит  иначе.

    Порядок отражения недостач в бухгалтерском  учете определен п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ.

    В соответствии с этим пунктом недостача  имущества и его порча в  пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

    Если  виновные лица не установлены или  суд отказал во взыскании убытков  с них, убытки от недостачи имущества  и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

    Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает руководитель организации.

    В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации убыль ценностей  в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения.

    Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических  недостач.

    Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице.

    30

    В случае если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.

    При отсутствии норм убыль рассматривается  как недостача сверх норм.

    Недостачи материальных ценностей, денежных средств  и другого имущества, а также  порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц в тех случаях, когда виновные установлены.

    В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи  сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.

    Взаимный  зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

    О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

    В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость  недостающих ценностей выше стоимости  ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

    Если  конкретные виновники пересортицы  не установлены, то суммовые разницы  рассматриваются как недостачи  сверх норм убыли и списываются  в организациях на издержки обращения  и производства.

    На  разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, в протоколах

    31

    инвентаризационной  комиссии должны быть даны исчерпывающие  объяснения о причинах, по которым  такая разница не отнесена на виновных лиц.

    Как отмечалось выше, предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Он же принимает окончательное решение о зачете.

    Из  положений названных выше нормативных актов следует, что отражение в учете недостач имущества зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица.

    Размер  ущерба, причиненного работодателю при  утрате и порче имущества, определяется в соответствии со ст. 246 ТК РФ по фактическим  потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности  на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.